Выбор ставки НДС на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года организации и предприниматели, применяющие УСН, являются плательщиками НДС.

Некоторые УСН-щики освобождаются от уплаты НДС в 2025 году. К ним относятся:

• налогоплательщики, доходы которых за предшествующий налоговый период не превышают в совокупности 60 млн рублей;
• вновь созданные организации и ИП, перешедшие на «упрощенку» сразу после создания.

При расчете лимита, дающего право на освобождение от НДС, не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, а также доходы в виде субсидий, полученных при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

При этом, при доходах до 60 млн рублей включительно за 2024 год компании и ИП автоматически освобождаются от НДС. У них отсутствует обязанность уведомлять налоговую инспекцию об освобождении.

Несмотря на освобождение от НДС «упрощенцы» с доходами до 60 млн рублей:

• выставляют счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)»;
• обязаны вести книгу продаж.
• декларации по НДС не представляют. Исключение — если покупателю будет выставлен счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Если полученный с начала года доход превысит 60 млн рублей, то со следующего месяца, когда это произойдет, плательщик обязан уплачивать НДС.

При этом предоставляется право выбора ставки НДС: 

• 5 % - если сумма доходов за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 250 млн рублей;
• 7 % - если сумма дохода за предшествующий календарный год не превысила в совокупности 450 млн рублей;
• 20 (10) % - независимо от суммы дохода (по желанию налогоплательщика). 

Выбор пониженных ставок – это право налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с чем он может применять как пониженные ставки, так и общеустановленные - 20% (10%) в зависимости от вида операций. 

Уведомлять ИФНС о переходе на применение ставки НДС 5% или 7% не нужно.

ФНС отметила, что выбор ставки НДС индивидуален для каждого налогоплательщика, который рекомендуется сделать с учетом:

• соотношения размера вычета по НДС и исчисленного налога;
• вида реализуемых товаров (предметы первой необходимости и социального значения - 10% или стройматериалы по ставке 20%);
• объекта УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы»).

Ставка НДС 5% применяется, если выполняется одно из следующих условий:

• сумма доходов за предыдущий год составила больше 60 млн рублей, но не превысила в совокупности 250 млн рублей (данный показатель ежегодно индексируется);
• плательщик был освобожден от НДС в текущем году, но утратил право, так как сумма доходов превысила 60 млн рублей.

Если сумма доходов налогоплательщика, который применяет ставку 5% с начала года, превысит в совокупности 250 млн рублей (c индексацией), то начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, применяется ставка 7%, пока сумма доходов не станет больше в совокупности 450 млн рублей.

В случае перехода на пониженные ставки НДС 5% и 7%:

• их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачивается право на них;
• отсутствует право на налоговые вычеты по НДС.

Прекратить применение пониженной ставки раньше возможно только в случае утраты права на ее применение.

Заявление о выборе ставки не подается, избранный способ уплаты налоговый орган увидит из декларации.

По общим правилам плательщики УСН, став плательщиками НДС, обязаны вести книгу продаж на основании выписанных счетов-фактур.

Если УСН-щик выбрал общеустановленную ставку НДС в размере 20 %, он имеет право воспользоваться налоговыми вычетами. У организаций и ИП, применяющих ставки 5% и 7%, отсутствует право на вычет по НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

Если плательщик переходит с общей системы налогообложения на УСН и начинает применять ставки 5% и 7%, то следует восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, по некоторым операциям НДС рассчитывается по иным ставкам, когда налогоплательщик:

• является налоговым агентом по НДС;
• выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, в том числе по полученному авансу;
• ввез товары на территорию РФ;
• осуществляет операции, облагаемые по ставке 0% (пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.

При реализации товаров плательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, имущественных прав соответствующую сумму налога. Для этого не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки выставляется счет-фактура.

Налоговая база по НДС определяется, исходя из договорной цены без учета НДС. Момент определения налоговой базы зависит от конкретной операции (при реализации - это день отгрузки товара).

Если налогоплательщик получает предоплату в счет предстоящей поставки товаров, то налоговая база определяется дважды:

• на день предоплаты;
• на день отгрузки товаров.

Плательщики НДС (за исключением освобожденных от уплаты налога) представляют декларации в электронном виде. Срок направления - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата НДС производится равными долями в течение 3-х месяцев, следующих за истекшим кварталом. Срок уплаты - не позднее 28-го числа каждого месяца.