Корректировочные счета фактуры на УСН с НДС с 2025 года

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) или уточнения количества (объема) отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Сделать это необходимо не позднее 5-ти календарных дней со дня составления договора, подтверждающего согласие покупателя на такое изменение.

Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, если по договоренности с покупателем он изменил цену или уточнил количество отгруженных товаров.

Изменение условий сделки фиксируют в первичном документе. Это может быть, например, письменное соглашение между участниками сделки, подтверждающее согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Документ должен подтверждать тот факт, что изменение произошло уже после отгрузки (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса).

Порядок выставления корректировочных счетов-фактур применяется в тех случаях, когда отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) уже состоялась, счет-фактура продавцом выставлен и речь идет об изменении стоимости отгруженной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

То есть корректирующий счет-фактура выставляется только в том случае, если на тот момент, когда выставлялся первоначальный счет-фактура, он был составлен верно.

Корректировочный счет-фактура понадобится составить, к примеру, в следующих случаях:

• при возврате товаров. В соответствии с абзацем 4 пункта 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ "О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период", Продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателем. При этом не имеет значения, является ли возвращаемый товар качественным или бракованным (письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@);
• при недопоставке товаров (письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48);
• при предоставлении ретроскидки в случае, если происходит перерасчет цены (письмо Минфина от 03.09.2012 № 03-07-15/120);
• при реализации поставщиками товаров по предварительной цене, стоимость которых пересчитывается после представления им отчетов покупателей о реализации этих товаров (письма Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/39).

На основании корректировки продавец вправе принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав до и после уменьшения, но не позднее 3-х лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса).

Продавец регистрирует счет-фактуру на уменьшение в книге покупок с кодом 18, на увеличение - в книге продаж с кодом 01. Документ с данными об уменьшении стоимости одних товаров и увеличении других в части уменьшения регистрируются в книге покупок, в части увеличения - в книге продаж.

Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца на уменьшение в книге продаж с кодом 18, на увеличение - в книге покупок с кодом 01. Документ с данными об уменьшении стоимости одних товаров и увеличении других в части уменьшения регистрируется в книге продаж, в части увеличения - в книге покупок.

При неоднократном изменении стоимости товаров необходимо выставить повторный корректировочный счет-фактуру. Исходные данные в него переносятся из предыдущего счета.

ФНС отмечает, что с 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН, применяющие пониженные ставки 5% и 7%, при изменении стоимости и объемов поставки, также должны составлять корректировочные счета-фактуры.

Документ заполняется по форме, утвержденной постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В случае если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления технической ошибки, возникшей в результате неправильного ввода данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется.

В этом случае в исходный счет-фактуру вносятся исправления в порядке, предусмотренном пунктом 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.11 № 1137.

Вместо неверно составленного счета-фактуры выставляется новый с тем же номером и датой, в строке 1а указывается порядковый номер исправления (для первого исправления — 1, для второго — 2 и т д.), а также текущая дата.