Когда НДС можно учесть в расходах по налогу на прибыль

В ряде случаев «входной» НДС не принимается к вычету, а учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Начисленные в установленном порядке суммы налогов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Но есть исключения. В их числе — при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса).

То есть, «входной» НДС принимается к вычету и не учитывается в расходах по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Порядок отнесения предъявленной суммы НДС на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен статьей 170 Налогового кодекса.

По его правилам пункта 1 статьи 170 Налогового кодекса, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (НДФЛ).

Исключения, когда суммы НДС не принимаются к вычету, а включаются в расходы при исчислении налога на прибыль перечислены в пунктах 2, 2.1 и 5 ст. 170 Налогового кодекса:

1. «входной» НДС включается в стоимость приобретенных объектов (товаров, работ, услуг, имущественных прав, ОС и НМА) и затем списывается на затраты, в том числе через амортизационные отчисления в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса.

К примеру, при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, используемых для операций:

• которые не подлежат обложению НДС согласно статье 146 Налогового кодекса или освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса;
• по производству или реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• для операций по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

2. в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав за счет полученных налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса).

При этом абзацем 5 пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса установлено, что суммы НДС, не подлежащие вычету в соответствии с данным пунктом, не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе ОС, НМА, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Налогового кодекса (письмо Минфина от 23.04.2024 № 03-03-06/1/37822).

В случаях, не предусмотренных статьей 170 Налогового кодекса, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, не включается (письмо Минфина от 04.04.2024 № 03-03-06/1/30960).