Как учесть возвращенный аванс при расчете лимита НДС на УСН

ИП на УСН в 2025 году получил от заказчика 42 млн руб., а затем в том же году вернул всю сумму. Возник вопрос о том, нужно ли учитывать первоначально поступившие 42 млн руб. при определении лимита доходов для освобождения от НДС с 2026 года. Минфин рассмотрел эту ситуацию в письме от 28.08.2026 № 03-07-07/75631 и разъяснил, как возврат предоплаты влияет на расчет доходов. Он отметил, что ключевое значение имеет период возврата — на сумму возвращенного аванса уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат.

Аванс включается в доходы УСН

В 2025 - 2028 годах организации и ИП на УСН освобождаются от обязанностей по исчислению и уплате НДС, если доходы за предшествующий налоговый период не превысили 20 млн руб. В 2029 году лимит составит 15 млн руб., с 2030 года - 10 млн руб. (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса).

[button text="Получили и вернули крупный аванс? Проверим лимит для НДС"]

Для проверки этого лимита учитываются доходы, определяемые по правилам УСН. При УСН применяется кассовый метод — доход в общем случае признается в день поступления денег на счет или в кассу, получения иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Поэтому, полученный аванс учитывается и при определении размера дохода, от которого зависит освобождение от НДС при применении УСН.

То есть, поскольку полученный аванс учитывается в доходах периода его получения, эти доходы учитываются и при определении установленного статьей 145 Налогового кодекса лимита для освобождения от НДС.

В какой момент доходы уменьшаются при возврате аванса

Для возвращенной предоплаты предусмотрено специальное правило. Если налогоплательщик возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты товаров, работ, услуг или имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат.

[button text="Нужно рассчитать доходы УСН для НДС? Получите консультацию"]

Минфин отметил, что это правило применяется и при определении дохода для освобождения от НДС (абз. 3 п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 145 Налогового кодекса).

Поэтому если аванс получен и возвращен в одном налоговом периоде, при расчете доходов за этот период учитывается уменьшение на возвращенную сумму. Именно это правило определяет последствия для освобождения от НДС.

К примеру, если в 2025 году ИП получил аванс 42 млн руб. и в этом же году полностью его вернул, при определении доходов 2025 года учитывается уменьшение на сумму возврата.

Если аванс вернули в следующем году, уменьшаются доходы следующего года

Это правило работает иначе, когда получение и возврат денег приходятся на разные налоговые периоды. Возврат не переносится назад на период получения аванса. Он уменьшает доход того периода, в котором деньги фактически вернули.

Такой подход Минфин уже применял в письме от 22.06.2023 № 03-11-11/58153. Тогда ведомство рассматривало авансы, полученные налогоплательщиком на УСН в 2022 году и возвращенные в 2023 году. Минфин указал, что возвращенные суммы уменьшают налоговую базу по УСН за 2023 год. Аналогичный порядок ведомство применило и при определении предельного размера доходов для сохранения права на УСН.

Таким образом, если аванс поступил в 2025 году, а покупателю его вернули только в 2026 году, возврат уменьшит уже доходы 2026 года, а не доходы 2025-го (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Следовательно, возврат в 2026 году не уменьшает сумму доходов за 2025 год, по которой определяется наличие освобождения от НДС с 2026 года. Поэтому если полученный в 2025 году аванс привел к превышению установленного лимита, его возврат только в следующем году не изменит расчет доходов за 2025 год.