Как учитывать на УСН предоплату от покупателей

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Об этом напомнил Минфин в письме от 06.08.2025 г. № 03-11-11/76182.

К доходам на УСН относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;
• и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Следовательно, авансы, полученные от покупателей в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываются на УСН в составе доходов при определении объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина от 22.06.2023 № 03-11-11/58153).

Это правило применимо, в том числе, для целей пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, который предписывает УСН-щикам соблюдать требования о предельном размере выручки для применения «упрощенки».