Как предъявленный покупателям НДС учитывать на УСН с 2025 года

Организации и ИП, применяющие УСН, с 1 января 2025 года становятся плательщиками НДС, если их доходы превышают 60 млн рублей.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг (с учетом акциза для подакцизных товаров), то есть НДС исчисляется путем умножения цены реализации (с учетом акциза для подакцизных товаров) на ставку НДС.

При этом налогоплательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю исчисленную им сумму НДС.

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

То есть, суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

При определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшаются на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в связи с применением УСН, и НДС (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Таким образом, суммы НДС, полученные от покупателей (приобретателей) товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость, не учитываются:

• в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;
• в числе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Следовательно, расходы в виде НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченного в бюджет, УСН-щик с объектом «доходы минус расходы» не вправе учесть в составе расходов.

Минфин отметил, что такие расходы не являются обоснованными (письмо Минфина от 15.11.2024 № 03-11-11/113457).