Как платить НДС на УСН без подписанных актов приемки

Минфин пояснил как учитывать доходы для целей уплаты НДС на УСН в случае, когда заказчик отказался от подписания актов приемки работ, но компания – исполнитель получила судебное решение о взыскании задолженности. Речь идет о ситуации, когда компания, применяя УСН без НДС, получила аванс в 2024 году. При этом работы ею фактически были выполнены в 2024 году, результат данных работ также был передан заказчику в этом периоде, но при этом акты приемки-сдачи выполненных работ подписаны в 2025 году после того, как организация обратилась в суд за взысканием задолженности с заказчика. Однако, в этот период организация уже стала плательщиком НДС по ставке 5 %.

С 1 января 2025 г. организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или ИП сумма доходов не превысила в совокупности 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса).

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или ИП, применяющими УСН и использующими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не облагаются НДС.

Организации или ИП не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если сумма их доходов превысила 60 млн руб.:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или ИП переходит на УСН;
• либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или ИП на УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС.

Если УСН-щики не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, они учитывают момент определения налоговой базы по НДС в отношении работ согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом на основании пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

По общему правилу реализацией работ признается передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Поэтому, если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ исполнителем (подрядчиком) выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

На это указал Минфин в письме от 13.11.2025 г. № 03-07-11/109868.