Как определить период восстановления НДС по авансу

Продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в другом. Как определить, в каком налоговом периоде возникла необходимость восстановления НДС с аванса, разбирался Минфин.

У налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса).

Принятые к вычету налогоплательщиком суммы НДС, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат восстановлению (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса).

При этом восстановление указанных сумм НДС производится:

• в том квартале в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса;
• или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

НДС, принятый к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В Минфине отметили, что в силу непосредственного указания пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС, исчисленного налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на следующий квартал, в котором фактически были исполнены соответствующие гражданско-правовые обязательства.

Следовательно, если продавец отгрузил товары в одном квартале, а покупатель принял их на учет в другом, обязанность покупателя по восстановлению НДС, принятых им к вычету по оплате, частичной оплате, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, возникает в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку в счет этой оплаты, частичной оплаты.

К такому выводу пришел Минфин в письме от 07.11.2023 г. № 03-07-11/105647. Такую же точку зрения он высказывал в письмах от 07.06.2023 № 03-07-11/52611, от 11.03.2022 № 03-07-11/19140).

Выводы чиновников основаны на определении Конституционного Суда от 08.11.2018 г. № 2796-О. Эти выводы ФНС включила также в обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2018 года по вопросам налогообложения (направлен налоговым органам для использования в работе письмом ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060).