Как на УСН уменьшить доход на сумму НДС по старым авансам

Бизнес на УСН может уменьшить доходы на сумму НДС, начисленную при отгрузке в счет аванса, полученного до 2026 года и учтенного в доходах по УСН в 2025 году и ранее. Это позволит вернуть средства, если аванс получен без НДС в 2025 году или ранее, а отгрузка произошла после 1 января 2026 года с НДС.

Так, согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики вправе уменьшить свой доход, полученный в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), если соблюдены следующие условия:

• аванс получен в налоговом (отчетном) периоде, в котором компания не являлась плательщиком НДС или была освобождена от исполнения таких обязанностей;
• товары отгрузили (выполнили работу, оказали услуги, передали имущественные права) в налоговом (отчетном) периоде, в котором компания стала плательщиком НДС.

Такие изменения внесены Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ.

ФНС отмечает, что изменения касаются тех случаев, когда покупатель не доплатил сумму НДС сверх ранее согласованной цены договора. В этом случае сумма налога определяется расчетным путем.

К примеру, компания на УСН в 2025 году получила от покупателя авансом всю стоимость товара на сумму 105 000 руб., но НДС не платила, поскольку применяла освобождение. Отгрузка состоялась во втором квартале 2026 года, когда фирма стала уплачивать НДС по ставке 5%. Покупатель ничего не доплачивал, поэтому сумму НДС выделили из прежней цены товара. На дату отгрузки в счет аванса компания исчислила НДС в сумме 5 000 руб. (105 000 х 5/105). Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить доход по УСН за первое полугодие 2026 года на сумму НДС 5 000 руб.

Новая норма распространяется также и на авансы, полученные налогоплательщиком до 1 января 2025 года, если отгрузка состоялась после этой даты. Теперь доход с минусом можно показать в книге учета в том периоде, когда состоялась отгрузка.

Если покупатель отдельно доплатил НДС, то данное правило не применяется, а НДС не исключается из доходов. 

Закон № 104-ФЗ вступил в силу с 25 апреля 2026 года, но действие этой нормы распространяется и на суммы предоплаты (аванса), полученные до 1 января 2025 года, если с 1 января 2025 года компания или ИП стали плательщиками НДС (ч. 6 ст. 4 Закона № 104-ФЗ).

Таким образом, с учетом изменений Закона № 104-ФЗ налогоплательщик вправе начислить НДС при отгрузке и одновременно уменьшить доход по УСН на сумму этого НДС, если:

• аванс был получен на УСН без НДС;
• этот аванс уже вошел в доходы УСН;
• отгрузка произошла после возникновения обязанности платить НДС;
• покупатель не компенсировал НДС отдельно.

То есть налог по УСН будет рассчитываться только с «чистой» стоимости товара (работ, услуг), а не с суммы, включающей впоследствии начисленный НДС. Без этой поправки возникало бы двойное экономическое обложение одной и той же суммы.