Как избежать ошибок в декларации по НДС

За I квартал 2025 года декларации по НДС должна быть представлена в налоговый орган по новому формату, который утвержден приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.  

По результатам анализа представляемых деклараций по НДС наиболее часто встречаются следующие ошибки при заполнении деклараций:

• не соблюдение контрольных соотношений. Для ранее действовавшей отчетности контрольные соотношения направлены письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. Для новой отчетности, представляемой за I квартал 2025 года контрольные соотношения направлены письмом ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@;
• отражение сведений в счете-фактуре, отличающихся от сведений, отраженных в оригинале полученного или выставленного счета-фактуры (номер и дата счета-фактуры; ИНН контрагента);
• неправильное отражение кодов вида операций, утвержденных приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
• некорректное указание стоимости товаров по счету-фактуре при ее отражении в нескольких налоговых периодах, где она должна соответствовать стоимости, указанной в счете-фактуре, меняется только сумма НДС;
• некорректное указание номера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и несоответствие данным декларации на товары при импорте;
• не восстановление суммы НДС в случае перечисления покупателем сумм предоплаты в счет предстоящих поставок, в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты;
• неправильное отражение в декларации кодов видов операций при выставлении и получении исправленных счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур;
• не заполнение или неправильное заполнение журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции;
• неправильное заполнение книг покупок, книг продаж, журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур при одновременном осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции или в интересах самого налогоплательщика;
• отражение вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным за пределами 3-х лет до окончания налогового периода декларации по НДС.

В связи с этим, во избежание риска некорректного заполнения декларации и, как следствие, представления пояснений о причинах выявленных несоответствий, ФНС рекомендует налогоплательщикам перед направлением декларации в налоговый орган:

• проверить правильность оформления счета-фактуры, как выставленного, так и полученного (соответствие реквизитам, указанным в договорах и иных первичных документах);
• удостовериться, что в программный продукт, с использованием которого осуществляется формирование декларации, правильно без ошибок внесены все реквизиты счетов-фактур, платежных и иных документов, на основании которых будут сформированы показатели всех строк и разделов декларации;
• после формирования декларации проверить все реквизиты и строки, соблюдение контрольных соотношений;
• обеспечить соответствие деклараций требованиям приказов об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, об утверждении перечня кодов видов операций, и письма ФНС о направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС.

Пояснения по расхождениям, выявленным в книгах покупок и книгах продаж ФНС рекомендует представлять в формализованном формате. При этом, формализованным форматом можно исправить реквизиты счет-фактуры (№, дату, ИНН и т.д.), но нельзя изменить стоимость и сумму НДС.

В случае если стоимость и сумма НДС указаны неверно, необходимо представить уточненную налоговую декларацию.