Вычет по НДФЛ при продаже доли в уставном капитале юрлица

Доходы от продажи долей в уставном капитале освобождаются от НДФЛ в случае, если на момент продажи срок владения ими составляет более 5-ти лет. Если это условие не выполняется, физлицу  - налоговому резиденту надо уплатить НДФЛ, но для снижения суммы платежа он вправе воспользоваться имущественным вычетом.

Согласно новым поправкам к Налоговому кодексу, начиная с 1 января 2025 года, освобождение от уплаты НДФЛ будет распространяться только на те доходы, которые не превышают 50 млн руб. за налоговый период.

Если же доход превышает эту сумму, то разница подлежит налогообложению по ставке 13% для резидентов Российской Федерации и 30% для нерезидентов.

Это означает, что физические лица, владеющие акциями и долями в уставных капиталах российских компаний более 5-ти лет, смогут воспользоваться льготой лишь частично.

При этом данный порог в 50 млн рублей является общим для всех видов доходов, облагаемых НДФЛ, включая продажу недвижимости, ценных бумаг и других активов.

При определении налоговых баз, указанных в подпунктах 7 и 8 пункта 6 статьи 210 Налогового кодекса, доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций уменьшаются на сумму налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 (в части, относящейся к проданной доле или ее части в уставном капитале российской организации) пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Таково изменение, которым был дополнен пункт 6 статьи 210 Налогового кодекса (абз. 19 п. 6 ст. 210 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 12.07.2024 №  176-ФЗ).

С 1 января 2025 года доходы, полученные от продажи долей в уставных капиталах российских юрлиц облагаются НДФЛ по ставке:

• 13% — по доходам до 2,4 млн рублей;
• 15% — по доходам свыше 2,4 млн рублей.

При этом физлица должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ исходя из полученных сумм (пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса).

Вычеты по НДФЛ при получении доходов от продажи долей участия в российских юрлицах предоставляются:

• в виде имущественного вычета в размере полученных доходов, но не более 250 000 руб. за календарный год — если расходы на приобретение доли общества документально не подтверждены (ст. 216, абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса);
• на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной доли в уставном капитале общества.

К таким расходам относятся:

• расходы в сумме денежных средств или стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества;
• расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

В случае приобретения доли в уставном капитале организации частями по отдельным договорам купли-продажи по каждому такому договору должны иметься документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (письмо Минфина от 16.08.2024 № 03-04-05/77308).

В случае приобретения доли (ее части) в уставном капитале организации за счет средств целевого займа (кредита) уплаченные по такому займу (кредиту) проценты относятся к расходам, связанным с приобретением указанной доли (ее части) в уставном капитале организации.

То есть, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации в составе фактически произведенных расходов налогоплательщик вправе учесть фактически произведенные расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение указанной доли (ее части) в уставном капитале организации (письмо Минфина от 10.11.2015 № 03-04-07/64620).

При этом, при продаже только части доли в уставном капитале общества полученный доход можно уменьшить на сумму расходов по приобретению соответствующей части. Она определяется пропорционально уменьшению доли в уставном капитале (абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса).

При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества.

Если уставный капитал общества был увеличен за счет переоценки активов, при его уменьшении расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику общества, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате переоценки активов.

Вклад физлица в уставный капитал ООО составил 5 млн руб., что составляло 100 %.

До истечения 5-ти летнего срока физлицо продало 10 % своей доли за 1 млн руб.

При продаже доли у физлица появилось право уменьшить свой облагаемый доход на сумму расходов в размере 500 тыс. руб. (5 млн руб. х 10%).

НДФЛ с дохода от продажи доли составит 65 тыс. руб. ((1 млн руб. – 500 тыс.) х 13 %).

Также отметим, что если после применения налоговых вычетов доход налогоплательщика превысит 50 млн руб., то с суммы превышения нужно уплатить НДФЛ по ставке:

• 13 % - по доходам до 2,4 млн руб. включительно;
• 15 % - по доходам свыше 2,4 млн руб.

На это обратил внимание Минфин в письме от 18.09.2024 № 03-04-05/89251.

Уменьшение доходов производится при подаче физлицом декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса).