ВС отменил НДФЛ при дарении бизнес недвижимости между родственниками

Между мамой и дочкой был заключен договор дарения 11 объектов коммерческой недвижимости. При этом оба участника сделки имели статус ИП с основным видом деятельности – «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

В связи с этим налоговики доначислили дочери НДФЛ. Основанием для вынесения решения послужил вывод инспекции о нарушении налогоплательщиком положений статей 210, 227, 228 Налогового кодекса в связи с неотражением в декларации по НДФЛ дохода, полученного по договору дарения от своей матери, в виде коммерческой недвижимости.

Признавая незаконным оспариваемое решение инспекции при первоначальном рассмотрении дела, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса, предусматривая освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде недвижимого имущества, связывает возможность такого освобождения исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого.

Характер использования недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональные характеристики, наличие у дарителя и/или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя значения для применения данной нормы не имеет.

Отменяя судебные акты и направляя дело на новое рассмотрение, арбитражный суд кассационной инстанции признал обоснованным вывод налогового органа о наличии у предпринимателя обязанности по уплате НДФЛ с дохода от полученного в дар недвижимого имущества.

Он пришел к выводу о том, что в случае если даритель, являющийся ИП, совершает дарение коммерческой недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, в пользу одаряемого - близкого родственника, который также использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то полученная в порядке дарения недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках осуществляемой деятельности.

Дело дошло до рассмотрения Верховного суда, который поставил точку в этом и других аналогичных спорах (определение Верховного суда от 17.04.2026 г. № 309-ЭС24-21782).

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абз. 2 п. 181 ст. 217 Налогового кодекса).

Вместе с тем отношения по дарению между членами семьи или близкими родственниками по своей природе не предполагают и не могут предполагать экономического (предпринимательского) характера сделки между дарителем и одаряемым, поскольку имущество меняет своего собственника, но остается внутри круга лиц, связанных между собой близким родством.

Законодатель, вводя в действие с 1 января 2006 г. положения пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса, отказался от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения от членов семьи и близких родственников, чтобы обеспечить свободу дарения и исключить возникновение ситуаций, когда граждане были бы вынуждены отказываться от совершения дарения своим близким родственникам ввиду возникновения последствий налогообложения данной операции.

Таким образом, возможность освобождения дохода от обложения НДФЛ связывается законом исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым.

Ограничение сферы применения освобождения от налогообложения в зависимости от характера использования полученного в дар недвижимого имущества (возможный или фактический), его функциональных характеристик, наличия у дарителя или одаряемого статуса ИП законом не предусмотрено, как это не имело бы значение и при налогообложении доходов, получаемых в порядке наследования.

Наличие у одаряемой статуса ИП и использование имущества в предпринимательской деятельности влечет за собой применение особенностей налогообложения, установленных главой 23 Налогового кодекса для доходов гражданина от ведения предпринимательской деятельности (ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса).

Фактически подход инспекции, поддержанный судами при рассмотрении дела, означает, что одаряемая должна будет уплатить НДФЛ со стоимости полученного в дар имущества, а затем – продолжать уплачивать налоги с дохода от использования этого имущества в предпринимательских целях, не имея возможности вычесть расходы на его приобретение в виду отсутствия последних.

Такой подход Верховный суд признал нарушением принципов экономического основания налога и равенства налогообложения.

Верховный суд посчитал также обоснованным довод налогоплательщика о том, что доначисление налога произведено инспекцией без учета официальных разъяснений Минфина по вопросу о налоговых последствия дарения имущества между членами семьи и близкими родственниками.

Так, Минфин в ряде писем (от 22.12.2014 г. № 03-11-11/66174, от 27.05.2019 г. № 03-11-11/38260, от 12.10.2022 г. № 03-04-05/98449, от 10.04.2025 г. № 03-04-05/35604) указывало на возможность применения освобождения от НДФЛ, предусмотренного пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса, в случае получения гражданином от члена семьи или близкого родственника в качестве дара объектов недвижимости нежилого назначения, используемых гражданином в предпринимательских целях.

При этом Минфином отмечалось, что ограничения в применении освобождения от налогообложения в случае дарения недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, указанными положениями статьи 217 Налогового кодекса не установлены.

Законность оспариваемого решения инспекции была проверена судами без учета разъяснений Минфина, подтверждающих правильность действий налогоплательщика и отсутствие оснований для вывода о неуплате налога при получении имущества в дар.

В связи с этим Верховный суд отменил решения судов нижестоящих инстанций и вернул дело на новое рассмотрение.