Доходы на УСН разрешили уменьшить на НДС по авансу 2025 года

По предложению Минфина принят Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Его цель — предоставить предпринимателям возможность адаптироваться к налоговой реформе 2026 года.

В числе предложений — предоставление права уменьшения доходов на суммы НДС. Новшество касается УСН-щиков, получивших в 2025 году в счет предстоящих поставок авансы без НДС. Уменьшение будет производиться на сумму НДС, относящуюся к указанной предварительной оплате, при отгрузке в 2026 году таких товаров, выполнении работ, оказании услуг, подлежащих обложению НДС.

Минфин предложил установить, что налогоплательщик на УСН вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы НДС, предъявленного налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в случае:

• получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором УСН-щик не являлся налогоплательщиком НДС;
• либо получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором УСН-щик применял освобождение от НДС.

Условие — отгрузка указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком НДС.

При этом данное положение не применяется в части сумм НДС, полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Указанные поправки внесли в пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса.

В 2025 году налогоплательщик на УСН без НДС получил предоплату в размере 488 тыс. руб. На дату поступления денег всю сумму учли в доходах по УСН.

С 2026 года компания стала платить НДС.

При поставке товара в 2026 году покупатель налог не доплачивал, поэтому, сумму НДС выделили из согласованной в договоре цены товара.

На дату реализации товаров в счет аванса компания начислила НДС — 88 тыс. руб. (488 000 руб. × 22 : 122).

В 2026 году УСН-щик уменьшил доход на сумму НДС 88 тыс. руб., отметив это в графе «доходы» КУДиР записью со знаком минус на сумму 88 тыс. руб.

Действие положений пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса (в новой редакции) распространяется и на случаи получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде до 1 января 2025 года, в котором УСН-щик не являлся налогоплательщиком НДС, при условии отгрузки (передачи) таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) в любом из налоговых (отчетных) периодов начиная с 1 января 2025 года, в котором налогоплательщик начал исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС (п. 6 ст. 4 Закона № 104-ФЗ).

То есть, закон вступил в силу с 25 апреля 2026 года, но действие этих поправок распространяется и на суммы предоплаты, полученные до 2025 года, если с 1 января 2025 года организация или ИП стали плательщиком НДС (п. 6 ст. 4 Закона № 104-ФЗ).

В связи с этим, УСН-щики, которые стали плательщиками НДС с 2025 г. и 2026 г., вправе произвести перерасчет своих обязательств по «упрощенному» налогу.