Уплата НДФЛ при экономии на процентах по займу ИП с ООО

ИП является учредителем ООО, по договору займа с которым предприниматель получил финансирование. На вопрос о том, кто в таком случае должен платить НДФЛ от экономии на процентах – сам ИП или вывшее заем общество, ответил Минфин в письме от 19.06.2023 г. № 03-04-05/56506.

По общему правилу материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей относится к доходам в целях НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами признается доходом при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

• соответствующие заемные (кредитные) средства получены от компании или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
• такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения компанией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

При несоблюдении вышеперечисленных условий, по договору беспроцентного займа, оформленному с организацией, у физлица дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование такими заемными (кредитными) средствами не возникает.

В случае соблюдения какого-либо из перечисленных условий, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.

В этом случае российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физлицо получает доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. В таком случае организации становятся налоговыми агентами.

Как следует из абзаца 2 пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса при выплате физлицу дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим годом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить и физлицу и в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).

В таком случае лица, которые получили доходы, сведения о которых представлены в инспекцию, обязаны самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Вместе с тем, если получателем дохода выступает не физлицо, а ИП, применяется иной порядок налогообложения.

Физлица, у которых есть статус ИП, самостоятельно исчисляют НДФЛ из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 Налогового кодекса).

В то же время Налоговый кодекс обязывает ИП самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В письме от 19.06.2023 г. № 03-04-05/56506 Минфин не сделал однозначного вывода, что доход в виде материальной выгоды не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности. Однако, к такому выводу он приходил ранее, указывая, что доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами ИП, который применяет УСН, облагаются НДФЛ, а не в рамках спецрежима (письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762).

Конституционный Суд в определении от 11.05.2012 № 833-О указал, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению независимо от наличия у получившего его физического лица - плательщика налога на доходы статуса ИП.

Следовательно, если компания предоставляет ИП заем без процентов, то по общему правилу должна будет как налоговый агент рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

В то же время в Минфине напомнили, что на основании пункта 90 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах.