Ставки НДФЛ для доходов дистанционщиков нерезидентов с 2025 года

С 1 января 2024 года с доходов зарубежных удаленных работников нужно удерживать НДФЛ по ставке 13% в соответствии с Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ.

С начала 2024 года доходом от источников в РФ считают выплаты за выполнение трудовой функции, которые получает дистанционный работник от российской организации или обособленного подразделения иностранной компании, зарегистрированного в России.

Ставка НДФЛ для таких доходов одинаковая и для налоговых резидентов, и для налоговых нерезидентов - 13% с доходов не более 5 млн руб. или 650 тыс. руб. и 15% с суммы более 5 млн руб.

С 1 января 2025 года к основным доходам физлиц, которые ранее облагались по ставкам 13% и 15%, применяется новая прогрессивная шкала.

В зависимости от величины таких доходов (совокупности налоговых баз) размер ставки составляет применяются новые дифференцированные налоговые ставки НДФЛ от 13 % до 22 %.

Согласно новой редакции пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса, выплаты в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам облагаются по ставкам:

• 13 % — по доходам до 2,4 млн рублей;
• 15 % — по доходам от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18 % — по доходам от 5 до 20 млн рублей;
• 20 % — по доходам от 20 до 50 млн рублей;
• 22 % — по доходам, превышающим 50 млн рублей.

В повышенных размерах ставка применяется не ко всему доходу, а к суммам превышения установленных величин дохода.

Вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем - российской организацией, с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации, относится к доходам от источников в РФ. Исключение — договор, заключенный для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за рубежом (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса).

По общему правилу, которое установлено абзацем 1 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса ставка по НДФЛ устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами.

Исключение — указанные в пункте 3 статьи 224 Налогового кодекса доходы, которые подлежат налогообложению по иным налоговым ставкам.

Такое исключение установлено в отношении доходов дистанционных сотрудников, которые не являются резидентами РФ.

Так, в частности, исходя из абзаца 10 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса следует, что по доходам, указанным в подпунктах 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса и получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, ставка по НДФЛ устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Налогового кодекса.

Пунктом 3.1 статьи 224 Налогового кодекса устанавливаются следующие ставки по НДФЛ:

• 13 % — если сумма соответствующих доходов за налоговый период равна 2,4 млн рублей или менее 2,4 млн рублей;
• 312 тыс. рублей и 15 % суммы соответствующих доходов, превышающей 2,4 млн рублей, — если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 2,4 млн рублей и составляет не более 5 млн рублей;
• 702 тыс. рублей и 18 % суммы соответствующих доходов, превышающей 5 млн рублей, — если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 млн рублей и составляет не более 20 млн рублей;
• 3 402 тыс. рублей и 20 % суммы соответствующих доходов, превышающей 20 млн рублей, — если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 20 млн рублей и составляет не более 50 млн рублей;
• 9 402 тыс. рублей и 22 % суммы соответствующих доходов, превышающей 50 млн рублей, — если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 50 млн рублей.

Таким образом, с 1 января 2025 года доходы, получаемые физлицами - нерезидентами, облагаются НДФЛ по ставкам, указанным в пункте 3.1 статьи 224 Налогового кодекса.

При этом предусмотренные подпунктом 6.2 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, к основной налоговой базе не относятся.

В этой связи налоговые НДФЛ-вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового кодекса, в отношении указанных доходов налогоплательщиков не применяются. На это указал Минфин в письме от 26.12.2024 № 03-04-06/132155.