Уплата НДФЛ с процентов по долгосрочным вкладам в 2025 году

Физические лица, в том числе ИП и самозанятые не позднее 1 декабря 2025 года должны уплатить имущественные налоги, а также НДФЛ, если он включен в сводное налоговое уведомление.

Одним из оснований исчисления НДФЛ на основании сводного налогового уведомления являются доходы, полученные по вкладам и счетам. При расчете налогооблагаемой базы учитываются проценты по вкладам, текущим, накопительным счетам и банковским картам, во всех банках, находящихся на территории РФ.

Исключения:

• вклады в рублях, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1 % годовых;
• счета эскроу.

При этом:

• в отношении процентных доходов по вкладам в банках, получаемых физлицами - ИП, действует общий порядок налогообложения указанных доходов, установленный в статье 214.2 Налогового кодекса (письмо Минфина от 26.03.2025 № 03-04-07/29855);
• если ИП размещает средства на банковском вкладе как предприниматель, полученные проценты включаются в налоговую базу по УСН и учитываются по кассовому методу — то есть на дату поступления процентов на счет;
• самозанятые платят НДФЛ с процентов по вкладам в общем для всех физлиц порядке. Платить с процентных доходов по банковским вкладам НПД нельзя (письма Минфина от 27.12.2023 N 03-11-11/127209, от 07.08.2020 № 03-11-11/69368).

Налогообложению подлежат процентные доходы, если они превышают необлагаемый лимит, который рассчитывается как произведение 1 млн руб. и максимального значения ключевой ставки ЦБ из действовавших по состоянию на 1 число каждого месяца.

Максимальная ключевая ставка ЦБ на 1 число каждого месяца 2024 года составила 21 %. Следовательно, налогообложению за 2024 год будут подлежать доходы, превышающие сумму 210 000 руб.

Физическим лицом получен доход в банке «А» в размере 140 000 рублей, в банке «В» 150 000 рублей.

Суммарно процентный доход за 2024 год составил 290 000 рублей. Пороговое значение необлагаемой суммы – 210 000 рублей.

Налог будет начислен на разницу: 290 000 - 210 000 = 80 000 рублей.

Сумма НДФЛ составит 10 400 рублей.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

Поэтому, доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Если условиями договора банковского вклада предусмотрено зачисление начисленных процентов в счет пополнения того же вклада, то в целях налогообложения процентный доход учитывается в том налоговом периоде, в котором произошло указанное зачисление (письмо Минфина от 16.07.2025 № 03-04-05/68879).

Таким образом, банк на основании пункта 4 статьи 214.2 Налогового кодекса представляет в налоговую инспекцию сведения о фактически полученных налогоплательщиком по итогам отчетного налогового периода суммах процентов по вкладам (остаткам на счетах), в том числе о суммах процентов, зачисленных в отчетном налоговом периоде банком в счет пополнения того же вклада клиента.

С процентного дохода, превышающего необлагаемый лимит, нужно заплатить налог. Ставка налога зависит от суммарных доходов за год:

• 13 % - если годовой доход до 5 млн руб. включительно;
• 15 % - если годовой доход более 5 млн руб.

Банк, выплачивающий проценты по вкладам, не является налоговым агентом, не исчисляет и не удерживает налог. Налог рассчитывается налоговым органом на основании представленных банками сведений. Исчисленная сумма налога подлежит включению в сводное налоговое уведомление.

Заплатить исчисленный за 2024 год налог необходимо не позднее 1 декабря 2025 года.

Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ в статью 214.2 Налогового кодекса внесены изменения, уточняющие порядок налогообложения процентных доходов граждан, согласно которым при исчислении суммы НДФЛ в отношении процентных доходов по долгосрочным банковским вкладам вычет рассчитывается исходя из сумм процентов, начисленных за каждый год действия договора вклада.

Для этих целей, положениями абзацев вторым и третьим пункта 1 статьи 214.2 Налогового кодекса (в редакции Закона № 259-ФЗ) определен порядок расчета величины превышения, используемой налоговым органом при определении налоговой базы.

Эти изменения затрагивают налогообложение банковских вкладов, которые одновременно соответствуют двум условиям:

• срок действия вклада согласно условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев;
• выплата процентов, по условиям договора банковского вклада, производится в конце срока действия вклада.

Так, при исчислении НДФЛ по вкладам, срок действия которых при их открытии по условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада, необлагаемый минимум рассчитывается исходя из суммы процентов, начисленных за каждый год действия такого договора. Если необлагаемый лимит больше суммы процентов за год, то превышение лимита переносится на следующие годы.

То есть, с 1 января 2025 года по вкладам, открытым на срок более 15 месяцев, по которым проценты выплачиваются банком в конце срока действия вклада, необлагаемый лимит дохода можно будет переносить на будущие годы, пока он полностью не обнулится (п. 1 ст. 214.2 Налогового кодекса):

• если в истекшем году лицо не получало проценты по вкладам (либо эти проценты освобождались от налогообложения) на следующий год лимит переносится в полной сумме;
• если в истекшем году лицо получало проценты по вкладам, на следующий год переносится неиспользованный остаток по лимитам.

До 1 января 2025 года, если по договору проценты по вкладу выплачивались ежегодно, НДФЛ облагался процентный доход за минусом необлагаемого минимума. Если же процентный доход выплачивался не ежегодно, а один раз в несколько лет (допустим раз в 3 года), тогда к нему применялся необлагаемый минимум, относящийся к году выплаты такого дохода за несколько лет.

Теперь же, руководствуясь новыми правилами, применяется необлагаемый минимум за каждый год действия договора. То есть при выплате процентов по вкладу раз в 3 года будут применены три необлагаемых минимума за эти 3 года.

Новые правила распространяются на проценты по вкладам, которые получены налогоплательщиками, начиная с 1 января 2023 года (п. 1 ст. 214.2 Налогового кодекса в редакции Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2025 года НДФЛ облагается совокупный процентный доход по всем соответствующим вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за год, за минусом необлагаемого процентного дохода, рассчитанного как произведение 1 млн рублей и соответствующей ключевой ставки Банка России, а также остатка величины превышения за предыдущие годы в отношении вкладов, соответствующих условиям.

Процентный доход по вкладам налогоплательщика за 2023 год составил 175 000 руб., при этом:

• 75 000 рублей налогоплательщик получил по краткосрочному вкладу (срок действия менее 1 года);
• 100 000 рублей по долгосрочному вкладу (срок при открытии более 15 месяцев, выплата процентов в конце срока действия), из которых 25 000 рублей начислено за 2023 год, 75 000 рублей - за 2022 год.

Сначала процентный доход уменьшается на величину необлагаемого минимума за 2023 год - 150 000 руб.

Полученный сверх этой суммы совокупный процентный доход (25 000 рублей) уменьшается за счет сформированной в 2022 году величины превышения (так как в 2022 году доходы в виде процентов были освобождены от налогообложения остаток величины превышения за этот период равен 200 000).

Итого, налоговая база за 2023 год = 0 рублей, остаток величины превышения для учета в дальнейшем:

за 2023 год – 0 рублей;

за 2022 год – 175 000 рублей (200 000 - 25 000).

НДФЛ, исчисленный в 2024 году без учета нововведения, в 2025 году будет пересчитан.