На УСН с НДС разрешат отказываться от нулевой ставки при экспорте

При реализации товаров на экспорт организация вправе отказаться от применения ставки 0% и исчислять НДС, в частности, по ставке НДС 20% (п. п. 3, 7 ст. 164 Налогового кодекса).

Отказ возможен в отношении следующих операций:

• услуг по международной перевозке товаров, включая услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для осуществления международных перевозок, а также транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации (ввозимого на территорию Российской Федерации), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию Российской Федерации для переработки на территории Российской Федерации;
• услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами;
• услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации;
• транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров, оказываемых российскими организациями или ИП, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации;
• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории Российской Федерации из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта.

С 1 января 2026 года возможность такого отказа распространят также на компании, применяющие УСН с НДС в случаях, когда они используют льготные ставки 5 и 7 %. Это предусмотрено законопроектом о налоговой реформе, который находится на рассмотрении Госдумы.

Для отказа от применения нулевой ставки по НДС требуется подать в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого компания или ИП намерены не применять ставку 0% (ст. 163, п. 7 ст. 164 Налогового кодекса).

Отказаться от ее применения можно на срок не менее 12 месяцев и только в отношении всех указанных в пункте 7 статьи 164 Налогового кодекса операций.

При этом, если организация экспортирует товары в государства - члены ЕАЭС, она не вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС.

Поскольку пунктом 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС и разделом II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору, предусмотрена нулевая ставка НДС при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

А статьей 7 Налогового кодекса установлен приоритет норм и правил международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Налоговым кодексом (письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).