Прогрессивные ставки при налогообложении НДФЛ с 2025 года

Начиная с 2025 года устанавливаются новые дифференцированные налоговые ставки НДФЛ. Их размер зависит от величины и вида полученного налогоплательщиком дохода.

По основным доходам установлена новая прогрессивная шкала – пять ставок вместо применяемых в настоящее время двух:

• 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год;
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн руб. в год;
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн руб. в год;
• 22% — для доходов свыше 50 млн руб. в год.

Повышенные ставки будут применять не ко всему доходу, а лишь к сумме превышения предельного значения. Например, ставка в размере 15% применяется для доходов свыше 2,4 млн руб., но не более 5 млн рублей. При этом налог с 2,4 млн руб. исчисляется по ставке 13% и составляет фиксированную величину - 312 тыс. рублей. Доход, превышающий 2,4 млн. руб., будет рассчитываться по ставке 15% и т.д.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ применяется к следующим доходам, выплачиваемым налогоплательщикам - резидентам:

• к зарплате, другим доходам, формирующим основную налоговую базу. Эту налоговую базу, по-прежнему, можно уменьшить на вычеты - стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные налоговые вычеты, вычеты на долгосрочные сбережения граждан;
• к выигрышам участников азартных игр и лотерей;
• к доходам участников инвестиционного товарищества;
• к доходам в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной.

Помимо прогрессивной шкалы, с 1 января 2025 года действуют и другие дифференцированные ставки НДФЛ.

Для некоторых видов доходов сохраняется двухуровневая ставка по НДФЛ, при этом она будет применяться к новым лимитам доходов. Повышенную ставку нужно будет применять к доходам свыше 2,4 млн руб. В 2024 году ставка 15 % применяется для выплат свыше 5 млн руб.

Ставка 13% в пределах 2,4 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение, применяется, в частности:

• доходам от долевого участия, в том числе дивидендам;
• к доходам от продажи имущества (доли в нем), а также доходам в виде стоимости имущества, полученного в подарок. Исключение - ценные бумаги;
• доходам от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• доходам от реализации долей участия в российских организациях;
• доходам от операций займа ценными бумагами;
• страховым выплатам по договорам страхования и выплатам по пенсионному обеспечению;
• процентам по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ и др.

Доходы по основной налоговой базе и иные доходы для расчета НДФЛ не суммируются. По каждой из них доход нужно считать отдельно.

Физлицу выплачивают зарплату в размере 700 тыс. руб. ежемесячно. Кроме того, оно получило дивиденды в размере 4 млн руб.

Для расчета НДФЛ с дохода от дивидендов будут применяться 2 ставки:

• 13 % для суммы в 2,4 млн руб.;
• 15 % для оставшихся 1 600 тыс. руб.

НДФЛ с зарплаты будут исчислять по 3 ставкам:

1. в январе – марте доход не превысит 2,4 млн руб., следовательно будет применяться минимальная ставка 13 %;

2. в апреле доход составит 2,8 млн рублей (превысит 2,4 млн руб.), поэтому НДФЛ с зарплаты за март посчитают по 2-м ставкам:

• с суммы 400 тыс. руб. — 13 % (до лимита в 2,4 млн руб.);
• с суммы 300 тыс. руб. — по ставке 15 %;

В апреле - июне НДФЛ с зарплаты будут продолжать считать по ставке 15 %;

3. К августу выплаты сотруднику достигнут суммы 5,1 млн рублей. Поскольку в августе выплата сотруднику составит 5,6 млн руб. (превысит 5 млн руб.), НДФЛ в июне посчитают по 2-м ставкам:

• с суммы 100 тыс. руб. — по ставке 15 % (до лимита в 5 млн руб.);
• с суммы 600 тыс. руб. — по ставке 18 %.

Когда в каждой из баз доход превысит лимит, НДФЛ с нее будет исчисляться по более высокой ставке. При этом повышенная ставка применяется только к сумме сверх лимита.

По некоторым из доходов при расчете налоговой базы можно применить определенные вычеты. Например, имущественный вычет применяется в отношении дохода от продажи имущества, доли в нем.

При этом с 2025 года в 2 раза увеличиваются размеры стандартных налоговых вычетов на второго и последующих детей.

Ставка 13% в пределах 5 млн руб. и 15% от суммы, превышающей это значение, применяется:

• к доходам, полученным отдельными физлицами (мобилизованными, контрактниками, добровольцами и т.п.) непосредственно в связи с их участием в СВО (выполнением задач в период ее проведения);
• доходам в виде оплаты труда (денежного довольствия, содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.

Доходы можно уменьшить на вычеты, предусмотренные статьями 218 - 220 Налогового кодекса РФ, если они не применялись при исчислении других налоговых баз.

По доходам, которые облагаются по ставкам 9%, 30% и 35%, ничего не изменилось.

Доходы нерезидентов, полученные за трудовую деятельность, будут облагаться по такой же прогрессивной шкале, что и основные доходы резидентов. По доходам нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ, размер ставки составляет 15% независимо от величины таких доходов. По другим доходам нерезидентов размеры ставок не изменились.