Лицам без статуса ИП разрешили профессиональные вычеты по НДФЛ

В феврале 2024 года Конституционный суд высказался о правомерности применения профессиональных вычетов по НДФЛ лицом, которое ведет бизнес без регистрации в качестве ИП. Было признано, что применение вычетов таким лицом является незаконным.

Конституционный Суд отмечал, что возможность применения профессионального налогового вычета при уплате НДФЛ предусмотрена лишь для лиц, зарегистрированных в качестве ИП (постановление Конституционного Суда от 14.02.2024 № 6-П). 

Федеральному законодателю предписали до 1 января 2025 года внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из данного Постановления.

При этом, впредь до внесения необходимых изменений, Конституционный суд предложил следующее решение возникшей проблемы:

• физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, не предоставляется право на профессиональные налоговые вычеты;
• если внесенные федеральным законодателем изменения будут направлены на предоставление профессиональных налоговых вычетов всем (или некоторым) категориям физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП, но чья деятельность признана налоговым органом предпринимательской, а также если федеральный законодатель до 1 января 2025 года не внесет необходимых изменений в законодательство, то соответствующие лица приобретают право на получение профессиональных налоговых вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20 % дохода, если они не могут подтвердить расходы документально, в соответствии с абзацами 1 и 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса (в действующей редакции);
• данное право у соответствующих лиц в этом случае возникает с момента официального опубликования данного решения Конституционного суда.

Вопрос о применении профессиональных вычетов по НДФЛ лицами без статуса ИП, решен Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, также как и закон «о налоговой реформе 2025 года», внес многочисленные изменения в Налоговый кодекс.

Напомним, что согласно абзацам 1 и 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса).

До внесения правок правила о профессиональном вычете по НДФЛ применялось в отношении физлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, если они не были официально зарегистрированы в качестве ИП.

Теперь это положение изменили и установили, что правило, разрешающее применять вычет по НДФЛ применяются в отношении физлиц, не зарегистрированных в качестве ИП и фактически осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (абз. 5 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса).

При этом действие положений абзацев 4 и 5пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) распространяется на правоотношения при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период начиная с 2024 года.