Почему учредители получают от ФНС уведомления о доплате НДФЛ

Директора - учредители ООО получают от налоговиков уведомления с доплатой НДФЛ. Так и должно быть, поясняют в ФНС. Ведь по закону, окончательный размер налоговой ставки определяется налоговиками с учетом совокупности налоговых баз по доходам физлица за налоговый период на основании сведений, полученных от налоговых агентов. Вины бухгалтера компании в этом нет.

Все дело в особенностях расчета НДФЛ с зарплаты и дивидендов в 2023 году. В 2023 году НДФЛ считается отдельно по зарплате и дивидендам, а повышенной ставкой 15% облагается не весь доход, а сумма превышения над 5 млн. рублей.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса к доходам, полученным начиная с 1 января 2021 года, налоговая ставка по НДФЛ применяется в следующих размерах:

• если сумма налоговых баз за налоговый период равна или менее 5 млн рублей – 13%;
• если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей – 650 тыс. руб. + 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей.

Если основная налоговая база физлица не превысила 5 млн рублей, то вся ее сумма облагается по ставке 13%.

На период 2021 – 2023 годов установлен переходный период, в течение которого налоговый агент применяет прогрессивную ставку НДФЛ 15 % к каждой налоговой базе отдельно.

Директор и учредитель ООО получил:

• 6 млн рублей дивидендов (доходы от долевого участия в организации);
• и 1 млн рублей в качестве зарплаты (доходы по основной налоговой базе по трудовым договорам).

Для исчисления НДФЛ эти доходы рассматриваются отдельно.

НДФЛ с зарплаты работодатель определит следующим образом: 1 млн рублей х 13 % = 130 тыс. рублей.

Поскольку доход, полученный от долевого участия в организации превысил 5 млн рублей, НДФЛ исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

650 тыс. руб. (5 млн. руб. х 13 %) + 150 тыс. руб. (превышение налоговой базы 1 млн. руб. х 15 %) = 800 тыс. рублей.

Общая сумма НДФЛ, исчисленная компанией, с зарплаты и дивидендов составит 930 тыс. рублей.

Однако, налоговики считают НДФЛ по-другому.

Налоговики посчитают НДФЛ следующим образом: 650 тыс.руб. (5 млн. руб. х 13 %) + ((6 млн + 1 млн – 5 млн) х 15 %) = 950 тыс. рублей.

На разницу 20 тыс. рублей налоговики пришлют уведомление к доплате. До 1 декабря директору требуется доплатить налог.

При исчислении НДФЛ налоговая ставка применяется налоговым агентом к налоговой базе по доходам от долевого участия (дивидендам) без учета иных доходов физического лица, в том числе полученных от того же самого налогового агента.

Окончательный размер налоговой ставки и суммы НДФЛ определяется налоговым органом в порядке ст. 225 НК РФ по совокупности налоговых баз, с учетом доходов, полученных физическим лицом от разных налоговых агентов (письмо Минфина от 09.12.2022 N 03-04-05/121018).

Если размер облагаемых доходов физического лица от выполнения трудовых обязанностей и от дивидендов превысит 5 млн руб., то НДФЛ к сумме превышения будет исчислен налоговым органом по ставке 15%. В таком случае НДФЛ должен быть уплачен физлицом самостоятельно на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 6 ст. 228 Налогового кодекса).

Поэтому, в такой ситуации бухгалтеру не нужно пересчитывать НДФЛ так, как делают это налоговики. Ему нужно лишь уведомить директора о том, что он получит уведомление об НДФЛ к доплате.