Обложение НДФЛ выходного пособия при расторжении договора

С сотрудником компании происходит расторжение трудового договора по соглашению сторон и выплачивается выходное пособие. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма выходного пособия? Согласно ст. 9 ТК РФ работнику и работодателю предоставляется право на урегулирование своих отношений, в том числе посредством заключения соглашений. В соответствии со ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи (кроме тех, при которых выплата пособий обязательна в соответствии со ст. 178 НК РФ) выплаты выходных пособий. В ст. 57 ТК РФ указано, что, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору или отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. Трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в индивидуальном трудовом договоре, соглашениях сторон трудовых правоотношений условий об иных случаях выплаты выходного пособия и его размере. И в этом смысле выплата выходного пособия в соответствии с соглашением устанавливается по сути в соответствии с трудовым законодательством, является обязательной для работодателя после заключения соглашения, а кроме того носит компенсационный характер и направлено на устранение неблагоприятных последствий, связанных с расторжением трудового договора. Следовательно, выплата выходного пособия, производимая при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, не подлежит налогообложению НДФЛ на в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка. При этом согласно разъяснениям Минфина РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ применяется в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности. Подобная позиция не является бесспорной, так как в п.3 ст. 217 НК РФ речь все-таки идет о компенсационных выплатах, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Однако, вышеуказанной позиции, согласно которой выходное пособие, выплачиваемое по соглашению сторон не подлежит налогообложению НДФЛ, придерживаются в своих разъяснениях Минфин и ФНС РФ (позиция устойчива начиная со второй половины 2012г. в отношении правоотношений, возникших после 2012г., при этом до 2012г. основным аргументом для отказа в освобождении НДФЛ являлось именно утверждение, что выходное пособие по соглашению сторон не предусмотрено в ст. 178 ТК РФ). Позиции контролирующих органов, изложены в Письмах ФНС РФ от 23 апреля 2015 г. N БС-4-11/7003@, Минфина РФ от 24 марта 2014 г. N 03-03-06/1/12702. Кроме того, иски работников об истребовании удержанного работодателем НДФЛ с выходного пособия, находят поддержку в судах: Апелляционное определение Оренбургского областного суда от 10 июня 2015 г. по делу N 33-3600/2015, Апелляционное определение Московского городского суда от 4 февраля 2015 г. по делу N 33-2015/2015. По нашему мнению, налоговые риски в случае отнесения сумм выходного пособия, установленного соглашением сторон, являющимся неотъемлемой частью трудового договора (в части не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка) к необлагаемым НДФЛ выплатам, являются минимальными. При этом в случае возникновения судебного разбирательства с работником по вопросу удержанного НДФЛ с сумм выходного пособия, положительный исход (с учетом практики рассмотрения подобных дел судами) является маловероятным.