НДФЛ с материальной выгоды по займу

До 2016 г. материальная выгода определялась на дату уплаты процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ), а при беспроцентных займах - на дату погашения (Письмо Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/98@)).
Если в 2015 гг. погашения задолженности по займу (основная сумма и (или) проценты) не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.
С 2016 г. датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (новый пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").
Каких-либо переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., Федеральный закон N 113-ФЗ не предусматривает.
Это означает, что и по договорам займа, выданным до 2016 г., в том числе по беспроцентным займам, доход физического лица в виде материальной выгоды будет определяться на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г. и т.д.
Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, установленный ст. 212 НК РФ, с 2016 г. не изменился. Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% - для налоговых нерезидентов (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ) - положение действует с 01.01.2016 г.
Необходимо ли 31.01.2016г. рассчитывать доход в виде экономии на процентах за период, окончившийся до 31.12.2015г., НК РФ указаний не дает.
Вместе с тем, согласно ст. 41 НК РФ (Принципы определения доходов) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Т.е. на дату возникновения дохода 31.01.2016г. было бы логичным оценить экономическую выгоду физического лица, возникшую до указанной даты, осуществить исчисление и удержание налога.
На основе вышеизложенного, наименее рискованным в 2016 году будет придерживаться следующего алгоритма расчета:
На 31.01.2016 года произвести расчет суммы материальной выгоды (налоговой базы) физического лица - за все время пользования заемными средствами с 2015 года по 31 января 2016 года. Удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы (премий и т.д.) с учетом ограничений установленных п.4 ст.226 НК РФ (50 % от выплачиваемой суммы дохода).
На протяжении года, по окончании прошедшего месяца (на 29.02.2016, 31.03.2016 и т.д.) произвести расчет суммы материальной выгоды (налоговой базы) физического лица за прошедший месяц 2016 года. Удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы (премий и т.д.) с учетом ограничений установленных п.4 ст.226 НК РФ (50 % от выплачиваемой суммы дохода) по двум основаниям:
- в части не удержанной 31.01.2016 суммы НДФЛ с материальной выгоды за пользование займом с 2015 года и 31 января 2016.
- с суммы материальной выгоды от пользования займом за прошедший месяц 2016 года.
Перечисление НДФЛ в бюджет организация-налоговый агент обязана сделать не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п.6 ст.226 НК РФ).
Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно будет отразить в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, а также в справке по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Кроме этого, если в 2016 г. выплаты денежных средств (дохода физического лица) не будет, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту следует сообщить налогоплательщику и в налоговый орган (п. 5 ст. 226 НК РФ). При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно (ст. ст. 228, 229 НК РФ).