Как уплачивать НДФЛ с дивидендов с 2024 года

Минфин представил долгожданные разъяснения по вопросу о том, как правильно рассчитывать НДФЛ по доходам от долевого участия в деятельности организаций с 2024 года.

Напомним, что в 2021 – 2023 годах действовал переходный период, в течение которого налоговый агент применял прогрессивную ставку НДФЛ 15 % к каждой налоговой базе отдельно. К примеру, если физлицо в январе 2022 года получило 6 млн руб. дивидендов (доходы от долевого участия в организации) и 1 млн руб. в качестве зарплаты (доходы по основной налоговой базе по трудовым договорам), то для исчисления НДФЛ эти доходы рассматривались отдельно.

С 2024 года действие этого порядка не продлевали. Начиная с 2024 года НДФЛ по прогрессивной ставке 15 % рассчитывается исходя из совокупного дохода, полученного по всем налоговым базам, а не по каждой в отдельности.

Однако, возникли недопонимания из-за некоторых формулировок Налогового кодекса. Из них следует, что НДФЛ с доходов в виде дивидендов надо рассчитывать отдельно от остальных доходов, а с зарплаты и других выплат, которые входят в совокупную базу, — с учетом дивидендов (п. 1 ст. 210, п. 2 и 3 ст. 214 Налогового кодекса).

Это привело к возникновению вопросов о том, нужно ли суммировать налоговые базы в целях применения повышенной ставки по НДФЛ, если помимо зарплаты физлицо получало дивиденды.

Теперь Минфин устранил эту неопределенность.

Он отметил, что НДФЛ с дивидендов надо рассчитывать отдельно от иных доходов (письмо Минфина от 22.05.2024 № 03-04-07/47084).

То есть, при определении суммы НДФЛ по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса.

Таким образом, в силу прямой нормы пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса при исчислении налоговым агентом суммы налога в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, налоговые базы, указанные в подпунктах 2 - 9 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса, не учитываются для целей применения налоговой ставки по НДФЛ.

В то же время, если налогоплательщик получит доходы в совокупной сумме, превышающей 5 млн рублей за налоговый период, и при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса, превышает совокупность суммы налога, в том числе исчисленной налоговым агентом, налоговики произведут доплату и уплатить НДФЛ налогоплательщику нужно на основании уведомления, направленного инспекцией.

Напомним, что к доходам в пределах 5 млн руб. применяют ставку НДФЛ 13 %, а с суммы свыше — 15 % (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса). 

Доход сотрудника в 2024 году составил 6,5 руб., из них:

• зарплата — 3,5 млн руб.;
• дивиденды — 3 млн руб.

Поскольку размер каждого из видов доходов — ни полученной зарплаты, ни дивидендов не превышает 5 млн руб., налоговый агент удержал НДФЛ по ставке 13 %.

Сумма НДФЛ составит в сумме 845 тыс. руб. (6,5 млн руб. × 13%).

Однако, совокупная сумма доходов превышает 5 млн рублей. Поэтому, по ставке 15 % НДФЛ пересчитает налоговая инспекция по итогам года.

Доплата составит: 30 тыс. руб. (6,5 млн руб. – 5 млн руб.) × (15 % – 13 %).

Таким образом, общая сумма НДФЛ составит 875 тыс. руб. (845 тыс. руб. + 30 тыс. руб.).

Для доплаты НДФЛ налоговики пришлют физлицу уведомление. Уплатить деньги по нему нужно не позднее 1 декабря 2025 года.