Как удержать НДФЛ с материальной выгоды сотрудника

В соответствии со ст. 226 НК РФ, налоговые агенты при выплате доходов физическим лицам обязаны исчислять и удерживать сумму НДФЛ.

При этом, согласно п.5 ст.226 НК РФ, «при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога».

Однако, при рассмотрении данной ситуации следует принимать во внимание факт образования объекта обложения НДФЛ в виде материальной выгоды.

В частности, в соответствии со ст.212 НК РФ,

«Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях».

При этом датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные  средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Учитывая изложенные положения, для признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах условие о наличии трудовых отношений должно устанавливаться на каждую дату получения дохода: на последний день каждого месяца пользования заемными (кредитными) средствами.

Поэтому, с одной стороны, с того момента, когда трудовые отношения между сотрудником и работодателем прекращаются, нарушается и условие, при котором возникает материальная выгода. С формальной точки зрения данный факт может быть расценен как отсутствие налоговой базы, а значит, и обязанности по сообщению о невозможности удержания суммы налога.

Аналогичный вывод (об отсутствии дохода в виде материальной выгоды в случае несоответствия условиям, установленным абз. 7 - 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, на дату фактического получения такого дохода) можно сделать из Письма Минфина России от 22.03.2018 № 03-04-05/18133.

При таком толковании за период, следующий за днем увольнения, доход в виде материальной выгоды у физического лица признаваться не должен.

С другой стороны, ст.212 НК РФ прямо предусматривает в качестве условия получения материальной выгоды наличие трудовых отношений или зависимости именно на момент выдачи займа, т.е. норма буквально звучит так: «…соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях…».

Учитывая неоднозначность правовой нормы, приверженность Общества к снижению налоговых рисков рекомендуется следовать прямому указанию п.5 ст.226 НК РФ, а именно: в срок до 1 марта года, следующего за годом, в котором физическим лицом был получен доход, с которого налоговый агент не может удержать НДФЛ, уведомить об этом свой налоговый орган

Иными словами, если увольнение произошло в 2018 году, то уведомление надо подать до 01.03.19 г. Если увольнение произошло в 2019 году – то до 01.03.20 г.

Сообщение о невозможности удержания НДФЛ подается через справку по форме 2-НДФЛ, в которой в поле «Признак» указывается «2».

Особенности заполнения справки 2-НДФЛ с признаком «2».

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%». При заполнении справки с признаком «2» в разд. 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога». В пункте 5.1 «Общая сумма дохода» отражается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. В данном пункте показывается общая сумма доходов, обозначенных в разд. 3 справки. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.1 указывается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, отраженная в разд. 3 справки.

В пункте 5.3 «Сумма налога исчисленная» проставляется общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 справки, по итогам налогового периода. При заполнении справки с признаком «2» в п. 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная.

В справке с признаком «2» не заполняются:

пункт 5.4 «Сумма налога удержанная»;

пункт 5.5 «Сумма налога перечисленная»;

пункт 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»

В пункте 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном (налоговом) периоде

Таким образом, по физическому лицу организация должна будет предоставить 2 справки по форме 2-НДФЛ:

1) 2-НДФЛ с признаком «1» - до 31 марта года, следующего за налоговым периодом с данными обо всех выплаченных доходах и удержанном налоге;

2) 2-НДФЛ с признаком «2» - до 1 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором возник доход, налог с которого не мог быть удержан.

Для физического лица: налог подлежит уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим календарным годом. Подавать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в таком случае не требуется (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 14 ст. 226.1, пп. 4 п. 1, п. п. 6, 7 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).