Сроки распоряжения сальдо ЕНС при подаче уточненных деклараций

С введением ЕНС в законодательстве нет ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС. То есть, как указывает ФНС, налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо. В то же время установлено, что при расчете совокупной обязанности не учитываются налоги, сборы, страховые взносы, подлежащие уменьшению на основании деклараций (расчетов), если с установленного срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов прошло более 3 лет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Статья 79 Кодекса не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо (письмо ФНС от 17.05.2023 N БС-4-11/6167@).

Однако, чиновники напоминают о пресекательном сроке, влияющим на сроки распоряжения положительным сальдо ЕНС, который установлен подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного срока их уплаты до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более 3-х лет (за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными).

Вышеуказанное правило начало действовать с 1 января 2023 года.

Как поясняют в Минфине, рассматриваемое положение по своей сути устанавливает пресекательный срок на произведение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) после 1 января 2023 года действия по формированию представляемыми (соответственно, по предшествующим дню представления отчетным (налоговым) периодам) уточненными налоговыми декларациями (расчетами) сумм увеличения положительного (уменьшения отрицательного) сальдо ЕНС, в отношении положительного значения которого Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений на возврат соответствующей суммы на счет налогоплательщика (плательщика сбора плательщика страховых взносов, налогового агента) или зачет в порядке статьи 78 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 16.04.2024 № 03-02-08/35058).

Это означает, что уточненная декларация к уменьшению может быть представлена, если со дня истечения срока уплаты налога до дня представления декларации прошло не более 3-х лет.

Если налогоплательщик представит уточненную декларацию с налогом к уменьшению, но с установленной даты уплаты налога прошло более 3-х лет, то переплата на ЕНС учтена не будет.

Также напомним, что если уточненная декларация представлена с уменьшением суммы налога к уплате, то сальдо ЕНС изменится только по завершении камеральной налоговой проверки (ст. 11.3 Налогового кодекса).

При представлении декларации (расчета) к уменьшению компания увидит свою переплату на ЕНС только через 3 месяца после представления уточненной отчетности.