Положительное сальдо ЕНС для освобождения от штрафа по уточненке

ФНС уже рассказывала о применении мер ответственности при представлении уточненных налоговых деклараций с суммой налога к доплате после истечения установленного срока для представления соответствующих деклараций и срока уплаты налога.

Как следует из пункта 4 статьи 122 Налогового кодекса, не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика имелось положительное сальдо ЕНС.

То есть, если в период с окончания срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности на ЕНС непрерывно было положительное сальдо в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога, это является основанием для освобождения от штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в части, соответствующей этому сальдо (п. 4 ст. 122 Налогового кодекса).

Период отражения на ЕНС непрерывного положительного сальдо определяется с установленного срока уплаты налога до дня представления уточненной декларации.

Налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС.

При этом, в отношении недоимок, возникших по конкретному налогу в связи с представлением уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды до 2023 года, необходимо учитывать переплату соответствующего налога, непрерывно существовавшую со срока уплаты налога и до 01.01.2023, а с 01.01.2023 учитывается непрерывное положительное сальдо единого налогового счета (письма ФНС от 06.02.2024 г. № ЗГ-2-7/1561 п. 2 письма ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@).

ФНС отметила, при выявлении недоимки за период до 01.01.2023 применяются положения пункта 20 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Исходи из этих разъяснений следует, что  переплата, превышающая сумму доначисленного налога, учитывается лишь в рамках конкретного налога.