Как получить финансирование от учредителей

Самым распространенным видом финансовой помощи является помощь учредителей. На практике дополнительное финансирование оказывают не только учредители, но и дружественные организации. Однако, при получении помощи от «сестринских» и «материнских» компаний не стоит забывать о налоговых последствиях. 

Под финансовой помощью обычно подразумевают безвозмездную передачу другому лицу денег, ценных бумаг, основных средств и любого иного имущества. Безвозмездная передача имущества или имущественного права в собственность другой стороны с точки зрения гражданского права рассматривается как дарение.

При этом запрещено дарение между коммерческими организациями, кроме передачи подарков стоимостью не более 3 тыс. рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса).

Дарение между коммерческими организациями фактически возможно при взаимоотношениях между дочерними и материнскими компаниями в виде вклада в уставный капитал или взноса в имущество. Так, увеличение чистых активов Общества возможно путем передачи имущества между основным и материнским/дочерним обществами. Причем такая передача не признается дарением и не попадает под запрет дарения между юрлицами, поскольку экономические отношения между основным и дочерним обществами могут предполагать не только вложения основного общества в имущество дочернего на стадии его учреждения, но и на любой стадии его деятельности.

Самым популярным способом финансирования в группе компаний является заключение договора займа.

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (ст. 807 Гражданского кодекса).

В указанной ситуации организации признаются взаимозависимыми.

О взаимозависимости говорят такие отношения между налогоплательщиками, которые  могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Одним из оснований, по которому в силу положений статьи 105.1 Налогового кодекса лица признаются взаимозависимыми, является ситуация, когда одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %.

Взаимозависимые (аффилированные) лица вправе заключать договоры займов между собой (на любых условиях, в т. ч. получать (выдавать) беспроцентные займы), поскольку гражданское законодательство не устанавливает каких-либо запретов на такую деятельность.

Согласно статье 808 Гражданского кодекса, договор займа между юрлицами должен быть заключен на бумаге.

Прописать условие об отсутствии процентов за денежный заем также обязательно, поскольку иначе по умолчанию плата за заем должна рассчитываться исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса).

Однако следует учитывать, что обратной стороной является тот факт, что беспроцентный заем является триггером для налоговой проверки и выводов налоговиков о взаимозависимости лиц и наличия недобросовестного поведения.

Пристальный интерес ФНС к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

Получить такое финансирование на открытом рынке невозможно. А, значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заемщика и займодавца.

С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса). Следовательно, займы между взаимозависимыми юрлицами могут иметь серьезные налоговые последствия.

При проверках займов между «своими» налоговики ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идет не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заем доходом заемщика. Такой подход нашел поддержку и у судов.

Кроме того, если в рамках займа зависимому субъекту передается имущество в безвозмездное использование, решение об уплате НДС как при реализации услуг плательщик принимает самостоятельно. Однако ему нужно принимать во внимание, что отказ от начисления НДС с рыночной стоимости влечет за собой существенные налоговые риски.

Договоры займа между взаимозависимыми субъектами подразделяются на виды:

• возмездные. Заемщик возвращает кредитору не только сумму задолженности, но и проценты по ней;
• безвозмездные. В этом случае проценты не начисляются.

Обычно займы между взаимозависимыми ЮЛ являются беспроцентными или выдаются под символический процент. Целью подобных сделок является пополнение оборотных средств дебитора. Поэтому при совершении сделок встает вопрос о контролируемости. Займы между взаимозависимыми ЮЛ можно отнести к контролируемым сделкам в том случае, если наличествуют признаки из подпунктов 2 - 3 статьи 105.14 Налогового кодекса.

По общему правилу контролируемая задолженность – это непогашенная задолженность российской организации - налогоплательщика по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 Налогового кодекса, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях):

• перед иностранным лицом, взаимозависимым с налогоплательщиком согласно подпунктам 1, 2, 9 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса;
• перед лицом, которое согласно подпунктам 1 - 3, 9 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса является взаимозависимым по отношению к иностранному лицу, взаимозависимому с налогоплательщиком (исключение предусмотрено п. 8 ст. 269 Налогового кодекса при соблюдении требований п. 10 ст. 269 Налогового кодекса).

По общему правилу если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то проценты по займу включаются в состав расходов в ограниченном размере. Предельный размер процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации. Проценты сверх норматива приравниваются в целях налогообложения к дивидендам (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).

При этом непогашенная задолженность, указанная в подпункте 2 пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса, не признается для налогоплательщика - российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 8 статьи 269 Налогового кодекса:

• долговое обязательство возникло перед российской организацией или физлицом, являющимися налоговыми резидентами РФ в течение всего отчетного (налогового) периода и признаваемыми взаимозависимыми лицами иностранного лица;
• российская организация или физлицо, перед которыми возникло долговое обязательство, в течение отчетного (налогового) периода не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом.

Таким образом, для признания непогашенной задолженности неконтролируемой должны одновременно соблюдаться условия, установленные пунктом 8 статьи 269 Налогового кодекса.

Минфин отмечает, что сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой (письмо от 01.06.2022 № 03-03-06/1/51531).

Кроме того, сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ не признаются контролируемыми (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса).

В связи с этим, по нашему мнению, наиболее безрисковым способом получения финансирования от дружественной «сестринской» российской организации будет заключение беспроцентного договора займа.