Инвестиционный вычет при безвозмездной передаче оборудования

С 1 января 2023 года предусматривается право налогоплательщиков налога на прибыль на применение инвестиционного налогового вычета на основании закона региона при безвозмездной передаче имущества (включая денежные средства) образовательным организациям, реализующим образовательные программы среднего профессионального образования, имеющие государственную аккредитацию. Эта льгота установлена Федеральным законом от 04.11.2022 г. № 430-ФЗ. Ее можно применять, начиная с 2023 года при соблюдении ряда условий. 

По общему правилу расходы на благотворительность (стоимость пожертвованного имущества, работ, услуг, имущественных прав и другие расходы) не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, т.к. пожертвования не являются расходами в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 03.08.2021 № 03-04-05/62125, от 20.03.2019 № 03-03-06/3/18418, от 23.01.2018 № 03-03-07/3443.

Для целей налога на прибыль учитывается в расходах стоимость имущества (включая денежные средства), которое безвозмездно передано в качестве благотворительного пожертвования:

• медицинской НКО, государственному или муниципальному учреждению и др. в случае если переданное имущество предназначено для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции (письмо Минфина от 27.08.2020 № 03-03-07/75251);
• ряду НКО. При этом НКО (за исключением некоторых религиозных организаций) на момент передачи должна быть включена в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Такие расходы можно учесть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Указанное следует из подпунктов 19.5, 19.6 пункта 1 статьи 265, пункта 34 статьи 270 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно положениям статьи 286.1 Налогового кодекса можно уменьшить налог на прибыль на суммы перечисленного благотворительного пожертвования (взноса) в периоде его выплаты в виде инвестиционного налогового вычета.

При этом необходимо, чтобы в субъекте РФ был принят закон, устанавливающий право на применение инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль в отношении расходов в виде пожертвований.

В настоящее время инвестиционный вычет можно применить в отношении пожертвования, перечисленного государственному или муниципальному учреждению культуры либо НКО, находящейся на территории субъекта и соответствующей определенным в законе субъекта РФ критериям, на формирование целевого капитала для поддержки учреждений культуры (пп. 3 п. 2 ст. 286.1 Налогового кодекса).

Новым Федеральным законом от 04.11.2022 № 430-ФЗ внесены изменения в статью 286.1 Налогового кодекса в части предоставления нового инвестиционного налогового вычета, который уменьшает сумму налога на прибыль.

Эта статья дополнена – теперь, среди прочего, вычет будет предоставляться в размере до 100% расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию.

Субъекты РФ своими законами смогут:

• вводить такой вычет. Следовательно, действовать он будет только в тех регионах, в которых его ввели.
• ограничивать суммы учитываемых в целях вычета расходов, а также определять перечень образовательных программ, с которыми работают обучающие организации, которым планируется оказать такую поддержку.

Новые нормы действуют с 1 января 2023 года.