Контрольные закупки и документарные проверки ККТ 2023 года

ФНС напомнила, что в 2023 году возможен внеплановый контроль за применением ККТ в виде документарных проверок, выездного обследования и контрольных закупок. О порядке их проведения рассказали налоговики в письме от 30.01.2023 г. № Д-5-20/7@.

Документарные проверки ККТ

В общем случае основанием для проведения КНМ служит информация, которая поступает в уполномоченный орган о причинении вреда (ущерба) или об угрозе причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям либо выявление соответствия объекта контроля параметрам, утвержденным индикаторами риска нарушения обязательных требований, или отклонения объекта контроля от таких параметров.

Такие сведения контролеры могут получить:

• при поступлении обращений (заявлений) граждан и организаций, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, из СМИ;
• при проведении КНМ, включая КНМ без взаимодействия, в том числе в отношении иных контролируемых лиц.

Рассмотрев обращение, должностное лицо контрольного органа может принять решение о необходимости проведения КНМ, но также может решить, что оснований для проведения КНМ нет.

Отбор лиц для проведения КНМ при рассмотрении поступивших обращений

При подтверждении достоверности сведений о причинении вреда (ущерба) или об угрозе причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям, полученных из поступивших обращений, должностное лицо контрольного (надзорного) органа направляет уполномоченному должностному лицу руководителю (заместителю руководителя) территориальной налоговой инспекции мотивированное представление о проведении КНМ.

Это постановление в налоговой должны рассмотреть после снятия ограничений, предусмотренных Постановлением № 336 (т.е. после отмены моратория на проверки), с учетом срока давности привлечения к административной ответственности, установленного статьей 4.5 КоАП.

При этом, по итогам рассмотрения подтвержденных сведений о нарушении обязательных установленных законодательством требований, полученных из поступивших обращений (заявлений) граждан и организаций, мотивированное представление о проведении КНМ может быть направлено на рассмотрение руководителю (заместителю руководителя) ФНС строго при одновременном наличии следующих критериев:

• сведения в обращениях указывают на неприменение ККТ налогоплательщиками, осуществляющими свою деятельность в сфере общепита, а также через сеть торговых объектов (сеть объектов по оказанию услуг);
• сведения о неприменении ККТ содержат достаточные данные, указывающие на наличие события административного правонарушения в целях рассмотрения вопроса о привлечении к ответственности по частям 2 и 3 статьи 14.5 КоАП РФ. Например, место, дата и время совершения и событие административного правонарушения, другие данные.

Если оба вышеуказанных условия выполняются одновременно, в налоговой инспекции могут вынести мотивированное представление о проведении КНМ в виде документарной проверки и проект решения о проведении документарной проверки и направить указанные документы на рассмотрение в Управление оперативного контроля ФНС.

Одновременно направляется образец заполненного решения о проведении документарной проверки для сведения и использования в работе.

Отбор лиц для проведения КНМ по итогам наблюдения за соблюдением обязательных требований

Под наблюдением за соблюдением обязательных требований понимается сбор, анализ данных об объектах контроля, имеющихся у контролеров, в том числе данных, которые поступают в ходе межведомственного информационного взаимодействия, предоставляются контролируемыми лицами в рамках исполнения обязательных требований, а также данных, содержащихся в государственных и муниципальных информационных системах, данных из сети Интернет, иных общедоступных данных.

При этом, в случае, если в ходе наблюдения за соблюдением обязательных требований выявлены сведения о нарушениях обязательных требований по применению ККТ, мотивированное представление о проведении КНМ в виде документарной проверки и проект решения о проведении документарной проверки могут быть направлены на рассмотрение руководителю (заместителю руководителя) ФНС через Управление оперативного контроля ФНС строго при одновременном наличии следующих критериев:

• лицо ведет бизнес в сфере общепита, а также через сеть торговых объектов (сеть объектов по оказанию услуг);
• у лица нет зарегистрированной ККТ при наличии такой обязанности или ККТ не применяется в установленных случаях;
• предприниматель ранее был оштрафован за неприменение ККТ, или в его адрес направлено предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований законодательства о применении ККТ, которое не было исполнено;
• сведения о неприменении ККТ, установленные в ходе наблюдения, содержат достаточные данные, указывающие на наличие события административного правонарушения в целях рассмотрения вопроса о привлечении к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП (например, место, дата и время совершения и событие административного правонарушения, другие данные).

Кроме того, мотивированные представления о проведении КНМ вместе с проектами решений о проведении документарной проверки могут быть направлены в ФНС через Управление оперативного контроля ФНС в отношении налогоплательщиков, результат наблюдения за соблюдением обязательных требований у которых показал наличие фактов осуществления расчетов без применения ККТ на сумму более 1 млн. рублей.

Рассмотрение ФНС представлений о проведении КНМ в виде документарной проверки

ФНС рассмотрит представленные налоговыми инспекциями мотивированные представления о проведении КНМ в виде документарной проверки и при отсутствии замечаний по ним, направит в адрес Управлений решения о проведении документарной проверки.

При этом представленные в проекте решения сведения (например, сведения об уполномоченных на проведение проверки, адрес проведения документарной проверки, источник сведений о нарушении, изложение сведений о нарушении, срок проведения документарной проверки и другие сведения) будут отражены в решении о проведении документарной проверки.

Они должны соответствовать фактическим данным, вносимым инспекциями в момент формирования паспорта контрольного (надзорного) мероприятия в Едином реестре контрольных (надзорных) мероприятий – ЕРКНМ.

Особенности подготовки к проведению документарной проверки

В 2023 году внеплановые КНМ проводятся по решению руководителя, заместителя руководителя ФНС при условии согласования с прокуратурой.

Сведения о проведении документарной проверки размещаются в ЕРКНМ.

На решение о проведении документарной проверки, требование о предоставлении документов (письменных объяснений) и акт документарной проверки наносится QR-код, сформированный в ЕРКНМ, обеспечивающий переход на страницу в сети Интернет, содержащую запись в ЕРКНМ о КНМ.

Учитывая, что решение о проведении документарной проверки принимается заместителем руководителя ФНС, после внесения обязательных сведений по КНМ в ЕРКНМ, необходимо сохранить паспорт КНМ.

После сохранения паспорта КНМ в нем отобразится номер КНМ и QR-код, который необходимо скопировать и посредством принтера нанести на решение о проведении документарной проверки, требование о предоставлении документов (письменных объяснений) и акт документарной проверки.

Решение о проведении документарной проверки и акт документарной проверки с нанесенными на них QR-кодом и номером КНМ добавляются в паспорт КНМ.

Дата направления требования о представлении необходимых для рассмотрения в ходе документарной проверки документов и пояснений и дата получения документов и пояснений во исполнение такого требования отражаются в ЕРКНМ.

По результатам проведения документарной проверки могут принять решение о возбуждении дела об административном правонарушении.

Контрольные закупки

В 2023 году в рамках контроля (надзора) за соблюдением применения ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у ИП, допускается проведение выездного обследования, а в случае выявления признаков нарушения обязательных требований в момент проведения указанного выездного обследования нужно незамедлительно провести контрольную закупку без согласования с органами прокуратуры.

Поэтому в отношении некоторых «недобросовестных» лиц могут провести КНМ без взаимодействия в виде выездного обследования.

Указанные лица должны одновременно соответствовать нижеуказанным критериям:

• не имеют зарегистрированной ККТ при наличии такой обязанности или не применяют ее в установленных случаях, а также нарушают порядок и условия регистрации и применения ККТ;
• ранее привлечены к административной ответственности в виде предупреждения или административного штрафа за нарушение требований по применению ККТ, или в адрес которых направлено предостережение о недопустимости нарушения требований, которое не исполнено;
• по истечении срока, предложенного для исправления допущенного нарушения обязательных требований и указанного в предостережении о недопустимости их нарушения, не зарегистрировали ККТ или не начали применять ККТ при ее наличии.

Выездное обследование также проводится на основании задания уполномоченного должностного лица налоговой инспекции – ее руководителя или зама.

В случае если в рамках выездного обследования выявлены признаки нарушений обязательных требований, должностное лицо ИФНС вправе незамедлительно провести контрольную закупку.

При этом, если основанием для проведения внепланового КНМ являются сведения о непосредственной угрозе причинения вреда (ущерба) охраняемым законом ценностям, то для принятия неотложных мер по ее предотвращению и устранению проверяющий должен приступить к проведению внепланового КНМ (контрольной закупки) незамедлительно. То есть, в течение 24 часов после получения соответствующих сведений. При этом требуется известить прокуратуру.

Информация о проведении контрольной закупки вносится в ЕРКНМ в течение 1-го рабочего дня с момента завершения контрольной закупки.

По итогам контрольной закупки, проведенной в рамках выездного обследования, налоговики, помимо внесения сведений в ЕРКНМ, должны также направить в прокуратуру информацию о контрольной закупке с приложением копии решения о ее проведении и документов, которые содержат сведения, послужившие основанием для ее проведения.

На решение о проведении контрольной закупки и акт контрольной закупки наносится QR-код, сформированный в ЕРКНМ, обеспечивающий переход на страницу в сети Интернет, содержащую запись в ЕРКНМ о КНМ.

По результатам проведения контрольной закупки необходимо принять решение о возбуждении дела об административном правонарушении.