ОДДС

Заполняем Отчет о движении денежных средств в 2011 году 2 февраля 2011 подписан приказ №11н Минфина РФ ПБУ 23/2011 с указаниями по заполнению Отчета о движении денежных средств (далее ОДДС), начиная с отчетности за 2011 год. Если ранее форма №4 являлась рекомендуемой и была утверждена приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, то с 2011 года для заполнения ОДДС отведено целое ПБУ. Международные стандарты Как и многие вновь принятые документы или изменения к ним, ПБУ 23/2011 создано на основе международного стандарта финансовой отчетности IAS 7 “Отчет о движении денежных средств”, точнее максимально к нему приближено. В частности в новое ПБУ 23/2011 включено понятие денежных эквивалентов, которого не было ранее. Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Применение Применяется всеми коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций. Не применяется при составлении отчетности организации для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и отчетной информации для иных специальных целей. На что обратить внимание

• Виды движения денежных средств, не являющиеся денежными потоками и потому не подлежащие отражению в ОДДС.
• Конкретные примеры движения денежных средств, с точки зрения их классификации по характеру операций.
• Случаи отражения денежных потоков свернуто.
• Отражение денежных потоков в иностранной валюте.
• Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
• Классификация денежных потоков Важно: не являются денежными потоками (не отражаются в ОДДС): перечисления на (с) депозитных счетов, между расчетными счетами, получение наличных в банке, покупка (продажа) иностранной валюты (за исключением выгод и потерь – курсовых разниц). Важно: сворачиваются денежные потоки, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам:
• сворачиваются денежные потоки посреднической от деятельности агента, комиссионера (за исключением сумм вознаграждения);
• оплата транспортировки груза, коммунальных платежей с последующим возмещением расходов от покупателя, арендатора;
• денежные потоки сворачиваются на НДС, полученный от покупателя, уплаченный поставщику, платежи по НДС в бюджет (возмещения из бюджета), аналогично вопрос обстоит с акцизами.
• Как и раньше, денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с разделением на текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Текущая деятельность – это потоки от осуществления обычной деятельности организации, приносящей выручку (п. 9 ПБУ 23/2011). К ним относятся, в частности, поступления от продажи товаров (работ, услуг), арендные и комиссионные платежи, оплата труда работников, уплата процентов по долговым обязательствам, платежи по налогу на прибыль и др.; Инвестиционная деятельность – это денежные потоки, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Например, платежи и поступления от операций с акциями и долговыми ценными бумагами, предоставление и возврат займов, затраты на НИОКР, дивиденды, поступления от продажи внеоборотных активов и др.(в соотв. с п.10 ПБУ 23/2011); Финансовая деятельность – это потоки от привлечения финансирования на долговой или долевой основе, которые приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. Примерами таких операций являются денежные вклады собственников (участников), платежи им в связи с выкупом акций (долей) или их выходом, поступления от выпуска облигаций, векселей, поступление и возврат кредитов и займов, полученных от других лиц и др. (п. 11 ПБУ 23/2011). Если денежные потоки организации не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с одним из видов деятельности, то их следует классифицировать в качестве денежных потоков от текущих операций. Валюта Показатели в отчете о движении денежных средств отражаются в рублях РФ. Денежные потоки в валюте пересчитываются в рубли по курсу на дату совершения операции, Применение среднего курса за месяц (или более короткий период), предусмотренное ПБУ 23/2011 возможно, но имеет малую практическую значимость для большинства организаций. Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков в валюте и остатков денежных средств на счетах в рубли по курсу на дату операции, отражается отдельно от денежных потоков по строке как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Сопоставимые данные за 2010 год Важный момент состоит в том, что в отчете за 2011 год предстоит привести данные за 2010 год, но, так как, порядок представления некоторых показателей изменился, данные следует сначала скорректировать, исходя из новых правил. При этом, существенные корректировки следует не забыть раскрыть в пояснительной записке. Раскрытие информации В случае, если организация раскрывает какие-либо пояснения к статьям отчета о движении денежных средств, то данные статьи отчета должны содержать ссылки на пояснения. Организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса (п.22 ПБУ). Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в пунктах 9 – 11 ПБУ 23/2011, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в ОДДС. Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства:
• суммы открытых и неиспользованных кредитных линий;
• величину денежных средств, которые могут быть получены на условиях овердрафта;
• полученные организацией поручительства третьих лиц, неиспользованные на отчетную дату;
• суммы займа, недополученные на отчетную дату с указанием причин.
• Организация обязана раскрывать имеющиеся суммы денежных средств, которые недоступны для использования, например открытые аккредитивы по незавершенным сделкам, а также об открытых аккредитивах в пользу организации. Также следует раскрывать отдельно сумму денежных средств, необходимых для расширения масштабов деятельности от денежных средств, необходимых для текущей деятельности. Денежные потоки по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности раскрывается в разрезе отчетных сегментов. В бухгалтерской отчетности раскрывается также информация о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива.