Учет обеспечительного платежа в рамках СПОТ при импорте в целях НДС

Принят Федеральный закон от 17.04.2026 № 102-ФЗ «О внесении изменений в статью 11.3 части первой и статьи 177 и 205 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который установил порядок учета сумм обеспечительного платежа, уплаченного в связи с оформлением документа о предстоящей поставке при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС. Необходимость введения этого порядка возникла в связи с принятием властями решения о появлении новой системы СПОТ.  

Новшество системы подтверждения ожидания товаров (СПОТ) заключается в том, что импортеры должны будут сообщать о предстоящей поставке через информационную систему ФНС и вносить обеспечительный платеж до ввоза товара. Для хозяйствующих субъектов, ввозящих товары из стран, не входящих ЕАЭС (дальнее зарубежье, Китай, Европа, США, Юго-Восточная Азия и другие), правила СПОТ не коснутся.

В соответствии с положениями Федерального закона формируется модель функционирования СПОТ, построенная на двух базовых элементах:

• документе о предстоящей поставке товаров, представляющем собой электронный документ, подтверждающий намерение ввезти в Российскую Федерацию товары из других государств-членов ЕАЭС, который сопровождается уникальной визуализированной ссылкой;
• обеспечительном платеже как фискальном обеспечении будущей налоговой обязанности (по уплате предполагаемого НДС или акциза), который подлежит внесению по соответствующему коду бюджетной классификации на казначейский счет денежными средствами в безналичной форме.

Обеспечительный платеж вносится заявителем не менее чем за 2 календарных дня до дня ввоза товаров в сумме не менее величины косвенных налогов, подлежащих уплате при их ввозе в соответствии с международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст. 11 Федерального закона от 17.04.2026 № 101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Внесение обеспечительного платежа является обязательным условием присвоения документу о предстоящей поставке товаров визуализированной ссылки - электронной отметки в виде матричного штрихового кода.

Перечисление обеспечительного платежа осуществляется в валюте Российской Федерации по соответствующему коду 3 бюджетной классификации на казначейский счет для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений.

Обеспечительный платеж не вносится, если заявитель:

• отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков;
• является налогоплательщиком, в отношении которого проводится налоговый контроль в форме налогового мониторинга;
• включен в реестр уполномоченных экономических операторов, если перемещение товаров осуществляется по сделке купли-продажи, которая заключена между уполномоченным экономическим оператором и поставщиком товаров и в результате которой право владения, пользования и распоряжения товарами переходит только к такому уполномоченному экономическому оператору;
• осуществляется ввоз в РФ товаров без уплаты налогов в соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года (включая ввоз товаров, реализуемых либо предназначенных для реализации продавцами государств - членов ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок), а также с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• осуществляется ввоз в РФ заявителями, являющимися резидентами свободной (специальной, особой) экономической зоны, товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию свободной (специальной, особой) экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС, функционирующей в Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2016 года;
• осуществляется ввоз в РФ товаров, являющихся давальческим сырьем (материалом) для переработки, с территории другого государства - члена ЕАЭС по договору (контракту) переработки давальческого сырья (материалов), предусматривающему вывоз результатов переработки давальческого сырья (материалов) на территорию другого государства - члена ЕАЭС;
• осуществляется ввоз в РФ товаров, являющихся предметами лизинга, с территории другого государства - члена ЕАЭС по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю.

Правительство сможет определить и иные случаи освобождения от внесения обеспечительного платежа.

Учет внесенных заявителем денежных средств в счет суммы обеспечительного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке товаров, осуществляется в соответствующем размере в хронологическом порядке по мере представления зарегистрированных оператором СПОТ документов о предстоящей поставке товаров.

Обеспечительный платеж в рамках СПОТ - не новый вид сбора, а платеж, который после подачи декларации по косвенным налогам засчитывается в счет уплаты НДС.

Заявители, освобожденные от внесения обеспечительного платежа, обязаны сформировать ДоПП в срок не позднее 4 часов до момента ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства-члена ЕАЭС.

Согласно закону обязанность по уплате суммы НДС (акциза), определяемой в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке товаров и заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации.

Данная обязанность считается исполненной (частично исполненной) со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации, но не ранее срока уплаты НДС (акциза), установленного Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

После ввоза товара импортер представляет декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем поставки. Сумма обеспечительного платежа автоматически считается уплаченным налогом, а обязанность по уплате налога считается исполненной в день сдачи декларации, но не ранее установленного срока уплаты налога по договору ЕАЭС (20-е число месяца, следующего за отчетным).

Устанавливаются механизм учета суммы указанного обеспечительного платежа в счет уплаты НДС и акцизов, подлежащих уплате в отношении импортируемых товаров, указанных в документе о предстоящей поставке товаров, а также возможность использования суммы обеспечительного платежа по несостоявшимся поставкам в счет последующих аналогичных операций.

Новый закон определяет порядок учета на ЕНС величины превышения суммы обеспечительного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке товаров, над суммой налогов (НДС, акциза), исчисленной налогоплательщиком на основании декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров, подлежащих уплате по таким товарам.

Внесены изменения в статью 11.3 Налогового кодекса, согласно которым учет на ЕНС суммы обеспечительного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке товаров, над суммой НДС (акциза), исчисленной налогоплательщиком осуществляется на основании налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, в которой заявлено такое превышение.

Превышение суммы обеспечительного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке над суммой налога (акциза), исчисленной налогоплательщиком, будут учитывать на ЕНС налогоплательщика:

• со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанной декларации;
• либо в течение 10-ти дней со дня окончания установленного статьей 88 Налогового кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно Закону данная величина превышения будет формировать положительное сальдо ЕНС, которое может быть возвращено налогоплательщику по его заявлению.

Заявитель вправе подать заявление о возврате обеспечительного платежа в следующих случаях:

• при превышении суммы денежных средств, внесенных в качестве обеспечительного платежа, над суммой обязательного платежа, указанной в документе о предстоящей поставке товаров;
• наличия денежных средств, внесенных в качестве обеспечительного платежа, при отсутствии сформированных заявителем документов о предстоящей поставке товаров.

Заявление о возврате обеспечительного платежа подается в части такого превышения либо, если документы о предстоящей поставке товаров не формировались, в сумме внесенного обеспечительного платежа.

Указанное заявление подается в срок не позднее 3-х лет с даты формирования документа о предстоящей поставке товаров либо, если документы о предстоящей поставке товаров не формировались, с даты внесения обеспечительного платежа.

Возврат осуществляется в порядке, аналогичном порядку возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, установленному статьей 79 Налогового кодекса

Поправки внесли в статьи 11.3, 177 и 205 Налогового кодекса. 

Обеспечительный платеж разрешено не вносить в переходный период – до 1 июня 2026 года. Новшества вступают в силу с 1 июня 2026 года.