ФНС может отказать в регистрации смены участников ООО

В инспекцию от нотариуса поступил договор купли-продажи 100 % доли в уставном капитале ООО и другие документы для регистрации изменений. Однако, налоговая вынесла решение о приостановлении государственной регистрации для проверки достоверности включаемых в ЕГРЮЛ сведений. В решении налоговая указала, что заявитель вправе представить документы и пояснения, опровергающие предположение о недостоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ.

Основанием для вынесения подобного решения послужило наличие у регистрирующего органа сведений о намерении единственного учредителя ООО передать долю в уставном капитале другому физлицу с целью ухода от обязательств ООО перед третьими лицами, в том числе и налоговым органом, а также об отсутствии у нового участника общества возможности осуществления управления ООО.

Налоговый орган определил заключение договора купли-продажи доли как попытку сменить учредителя ООО после того, как в компании стало известно о проведении инспекцией мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов ООО, обладающих, по мнению налогового органа, признаками формально-легитимных организаций.

Суд встал на сторону налоговиков (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.08.2023 № Ф04-2846/2023).

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» записи вносятся в государственные реестры на основании документов, представленных при государственной регистрации. Сведения, содержащиеся в государственных реестрах, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменения.

Проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, проводится регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности, в том числе в случае поступления возражений заинтересованных лиц относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего включения сведений в ЕГРЮЛ, посредством:

• изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем;
• получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки;
• получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки;
• проведения осмотра объектов недвижимости;
• привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.

В случае, если у регистрирующего органа имеются основания для проведения проверки достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ в связи с внесением изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ, регистрирующий орган вправе принять решение о приостановлении государственной регистрации до дня окончания проведения проверки достоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ, но не более чем на 1 месяц.

Решение о приостановлении государственной регистрации принимается в пределах срока, предусмотренного для такой государственной регистрации. При этом течение указанного срока прерывается.

Налоговики указали на следующие критерии риска:

• наличие взаимоотношений по книге покупок с контрагентами, имеющими высокий уровень налогового риска;
• расхождение вида «разрыв» с контрагентами, имеющими средний уровень налогового риска, либо не подавшими декларацию по НДС;
• по данным банковских выписок, книг покупок, журнала счетов-фактур присутствуют расчеты с «техническими компаниями»;
• занижение объекта налогообложения по транспортному налогу в отношении налогоплательщиков, не представивших декларации по транспортному налогу или не заявивших объект налогообложения;
• коэффициент начисленных налогов ниже отраслевого коэффициента и ниже среднеотраслевого коэффициента по РФ, а также ниже среднеотраслевого коэффициента по субъекту. Налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);
• отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Согласно условиям договора доля в уставном капитале общества была оценена сторонами в 4 010 000 рублей, при этом расчет произведен наличными денежными средствами до момента заключения договора.

В отношении покупателя доли налоговым органом было установлено, что сведения о получении доходов от деятельности по форме 2-НДФЛ в отношении этого лица за период с 2017-2020 г. отсутствовали, в 2021 году им был получен доход в размере 12 187 рублей.

Руководителем и учредителем иных юридических лиц покупатель доли согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, не являлся, в качестве ИП не был зарегистрирован.

Согласно сведениям, имеющимся у инспекции, физлицо также не имело зарегистрированных на праве собственности объектов, кроме автомобиля модели ГАЗ 3110 (1999 года выпуска).

Указанные обстоятельства позволили инспекции сделать вывод об отсутствии у покупателя доли финансовых ресурсов для оплаты доли в уставном капитале.

С учетом установленных фактов суд оставил в силе решение ИФНС, которая отказалась вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении участников ООО.