Как платить налог на УСН при ведении бизнеса в нескольких регионах

Предприниматель вел свою деятельность в Пермском крае. Там у него были зарегистрированы надвижимость, используемая для ведения бизнеса, и транспортные средства. Налог он платил по ставке 1%. Однако, налоговики, проводившие проверку деятельности ИП, доначислили ему налог по УСН по ставке, установленной в Москве. Налоговики отметили, что платить налог на УСН нужно по месту регистрации предпринимателя, т.е. в Москве.

Согласно пункту 6 статьи 346.21 Налогового кодекса уплата налога и авансовых платежей по налогу в связи с применением УСН производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В соответствии со статьей 20 Гражданского кодекса местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Дифференцирование налоговых ставок в зависимости от места осуществления деятельности налогоплательщика Налоговым кодексом не предусмотрено.

Установленный порядок уплаты налога в связи с применением УСН по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) обусловлен тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса постановка на налоговый учет этих налогоплательщиков осуществляется также по месту их нахождения (месту жительства). При этом постановка на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения организации при этом не предусмотрена.

Изменение порядка уплаты налога и постановки на налоговый учет налогоплательщиков приведет к налоговой конкуренции между субъектами Российской Федерации, а также к увеличению издержек налогоплательщиков, применяющих УСН, связанных с ведением бухгалтерского и налогового учета. В случаях, когда предпринимательская деятельность будет осуществляться налогоплательщиком в разных муниципальных образованиях, ему придется взаимодействовать с множеством налоговых органов разных муниципалитетов (письмо Минфина от 07.04.2021 № 03-11-10/25586).

Несмотря на неоспоримость ИФНС места ведения заявителем предпринимательской деятельности на территории Пермского края, суды, тем не менее, сочли данное обстоятельство не изменяющим порядка исчисления и уплаты налога, установленного вышеназванными статьями Налогового кодекса, в том числе в части применения налоговых ставок, и определяемого в зависимости от места нахождения (проживания) налогоплательщика, а не от места получения им дохода (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.11.2023 № Ф09-6360/23).

По мнению суда, следование позиции ИП и понимание данных норм как позволяющих налогоплательщику ставить на первый план факт местонахождения имущества и ведения предпринимательской деятельности, а не факт своей государственной регистрации, фактически нивелирует значение самой государственной регистрации налогоплательщиков, а также императивных положений Налогового кодекса, конкретизирующих орган, в который следует подавать налоговую декларацию и осуществлять уплату налога.

Чтобы платить налог по пониженным ставкам в другом регионе, налогоплательщик должен изменить место своей регистрации.

При смене места учета налогоплательщик на спецрежиме должен посчитать налог по ставке на последний день налогового периода. В отчетности нужно отразить уже новый ОКТМО и сдать ее в ИФНС по новому месту регистрации.