Облагается ли взносами поручительство физлица за компанию

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. При этом, поскольку сторонами договора поручительства выступают поручитель и кредитор, выплата организацией-должником вознаграждения поручителю за предоставление поручительства не относится к предмету договора поручительства, а производится на основании отдельного договора или соглашения.

На практике поручительство физлица за организацию перед банком может оформляться 2-мя договорами:

• один заключается с банком, который, в то же время, является кредитором организации-заемщика. По этому договору физлицо приняло на себя обязательство отвечать за исполнение организацией-заемщиком своих обязательств перед этой кредитной организацией. При этом по договору поручительства никаких выплат в пользу поручителя за выдачу поручительства не предусмотрено;
• второй оформляется между физлицом - поручителем и организацией-заемщиком, по обязательствам которой обязуется отвечать поручитель. Такой договор заключается с условием о выплате вознаграждения за поручительство. Согласно данному договору поручитель предоставляет в залог банку какое-либо имущество (к примеру, ценные бумаги) в обеспечение исполнения обязательств заемщика, а заемщик обязуется уплатить за это поручителю вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса объектом обложения взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих ОСС (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 361 Гражданского кодекса сторонами договора поручительства выступают поручитель и кредитор, поэтому выплата организацией-должником вознаграждения поручителю за предоставление поручительства не относится к предмету договора поручительства, а производится на основании отдельного договора или соглашения.

Следовательно, учитывая, что по договору поручительства никаких выплат в пользу поручителя не производится, объект обложения страховыми взносами по договору поручительства возникнуть не может.

Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Налогового кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Учитывая положения статьи 779 Гражданского кодекса и статьи 38 Налогового кодекса, действия поручителя, установленные договором о выплате вознаграждения за предоставление поручительства, Минфин признает оказанием услуг организации-заемщику.

Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое организацией-заемщиком физлицу - поручителю по договору о предоставлении этим лицом принадлежащих ему ценных бумаг в залог кредитной организации в обеспечение исполнения заемщиком своих обязательств перед данной кредитной организацией, на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса подлежит обложению страховыми взносами.

Поскольку такое вознаграждение квалифицируется, по мнению Минфина, как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг (письмо от 22.02.2024 № 03-15-06/15611).