Как на УСН учитывать НДС в расходах

Минфин разъяснил порядок учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в составе расходов при применении УСН с объектом «доходы минус расходы». Разъяснение дано в связи с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2025 года, когда организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС (письмо Минфина от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466).

С начала 2025 УСН-щики признаются налогоплательщиками НДС.

В то же время они вправе применять освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса.

В 2025 году лимит дохода на УСН, позволяющий работать без НДС, составлял 60 млн руб.

С 2026 года предусмотрено поэтапное снижение этого порога:

• 20 млн руб. в 2026 году;
• 15 млн руб. в 2027 году;
• 10 млн руб. с 2028 года и далее.

При этом налогоплательщики на «упрощенке», чей доход в 2025 году превысил 20 млн руб., с 1 января 2026 года обязаны исчислять НДС.

В случае если организации или ИП, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 2025 года такими организациями и ИП, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В связи с этим организации и ИП, применяющие УСН с 2025 года, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, могут применять по выбору:

• общие налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 %, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Налогового кодекса;
• специальные ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса.

Выбор специальных ставок (5% и 7%) в 2026 году зависит от суммы дохода, полученного за 2025 год:

• 5% если доход от 20 до 250 млн рублей;
• 7% если доход от 250 до 450 млн рублей.

В 2026 году ставка НДС 5% применяется до месяца, в котором доход превысил 272,5 млн рублей (250 х 1,090 – коэффициент дефлятор). И, соответственно – 7% при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей (450 х 1,090).

Для получения права на налоговый вычет по НДС необходимо избрать ставку НДС - 22% (10%, 0%). Использование специальных ставок 5% и 7% такого права не предоставляет. 

Согласно подпунктам 3 и 8 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе ОС и НМА, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе ОС и НМА, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, в частности, в случаях:

• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав налогоплательщиками, применяющими УСН и исполняющими обязанности налогоплательщика, применяющего пониженные налоговые ставки 5% и 7%, в случае использования этих товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по нулевым налоговым ставкам, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 пункта 1 Налогового кодекса и льготным ставкам 5% и 7%, указанным в пункте 8 статьи 164 Налогового кодекса.

Таким образом, организации и ИП, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, либо с исчислением НДС по налоговым ставкам в размере 5 и 7 %, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а учитывают в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Что касается организаций и ИП, применяющих УСН и осуществляющих операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых НДС производится по налоговым ставкам в размере 0, 10 или 20 %, то суммы НДС, предъявленные указанным организациям и ИП при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, принимаются ими к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

При этом указанные суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, не могут включаться в состав расходов при применении УСН.