Как рассчитать уменьшение налога на ПСН на страховые взносы

Применение ИП патентной системы налогообложения не освобождает их от обязанности уплачивать страховые взносы. Эта обязанность возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Уплата ИП страховых взносов за себя осуществляется независимо от вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода в конкретном расчетном периоде.

Индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает страховые взносы за себя как в случае, когда он не производит выплаты и иные вознаграждения физлицам, так и в случае, когда он является работодателем, производящим выплаты в пользу своих работников (п. 2 ст. 419 Налогового кодекса). 

Размеры страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя, следующие:

• в случае если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., —  страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере 49 500 руб. за расчетный период 2024 года;
• в случае если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., - страховые взносы на ОПС, на ОМС в вышеуказанном совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на ОПС в размере 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может быть более 277 571 руб. за расчетный период 2024 года.

Сроки уплаты страховых взносов ИП:

• взносы в совокупном фиксированном размере уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года.
• взносы на ОПС с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом.

При этом ФНС отмечала, что для целей уменьшения налога по ПСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года, уплата которых должна быть осуществлена не позднее 1 июля 2025, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году (письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@).

Сумма страховых взносов, на которые ИП был уменьшен налог за 2024 год, повторно не учитывается при уменьшении налога по ПСН за налоговый период 2025 года.

Страховые взносы уплачиваются в качестве ЕНП.

На сумму страховых взносов можно уменьшить сумму налога при применении ПСН.

ИП без работников может уменьшить сумму патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя. Общая сумма уменьшения патента ИП с работниками ограничена – 50 % платы за патент. 

ФНС рекомендует уменьшать взносы в следующем порядке.

ИП осуществляет предпринимательскую деятельность без привлечения работников.

ПВД составил 1 058 000 руб. Фиксированный размер страховых взносов на ОПС и ОМС за 2024 г. - 49 500 руб.

Величина дохода ИП превысила 300 000 руб., поэтому сумму дополнительных страховых взносов он рассчитает следующим образом: (1 058 000 руб. – 300 000 руб.) x 1% = 7 580 руб. со сроком уплаты не позднее 1 июля 2025 г.

Общая сумма страховых взносов ИП за себя за 2024 г. составит 57 080 руб. (49 500 руб. + 7 580 руб.).

Сумма налога по патенту за 2024 год составила 63 480 руб.

Эту сумму можно уменьшить на общую сумму страховых взносов 57 080 руб. и не позднее 9 января 2025 года следует оплатить патент, перечислив сумму в размере 6 400 руб.

ИП осуществляет предпринимательскую деятельность с привлечением работников. ПВД составил 952 200 руб. Фиксированный размер страховых взносов на ОПС и ОМС за 2024 г. - 49 500 руб.

Величина дохода ИП превысила 300 000 руб., сумма дополнительных страховых взносов составит: (952 200 руб. – 300 000 руб.) x 1% = 6 522 руб. со сроком уплаты не позднее 1 июля 2025 года.

Общая сумма страховых взносов ИП за себя за 2024 г. составит 56 022 руб. (49 500 руб. + 6 522 руб.).

Сумма налога по патенту за 2024 год составила 57 132 руб.

Эту сумму можно уменьшить на 28 566 руб. и не позднее 9 января 2025 года следует оплатить патент, перечислив сумму в размере 28 566 руб.

Об уменьшении налога на сумму страховых взносов нужно направить уведомление в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в письменной или электронной форме с использованием УКЭП по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Срок подачи уведомления об уменьшении суммы налога при ПСН на сумму страховых взносов и ограничения по количеству поданных уведомлений нормативно не установлены.

Налоговики рекомендуют подавать уведомление не позднее чем за 20 рабочих дней до срока уплаты налога по ПСН.