Учет расходов на товары при переходе с УСН на общий режим

При переходе с упрощенки на общий режим налогообложения у компании могут остаться приобретенные и оплаченные на УСН товары, расходы по которым не были учтены при применении УСН.

Расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Согласно пункту 2 статьи 346.25 Налогового кодекса организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

• признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
• признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Если товары были приобретены и оплачены в период применения УСН, а реализованы уже на общей системе налогообложения, можно учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации. На это обратил внимание Минфин в письме от 07.03.2024 г. № 03-03-07/20497.

Аналогичный подход применяется при признании расходов в соответствии со статьей 346.17 Налогового кодекса при применении УСН.