Новый порядок возврата на ОСН при утрате права на УСН с 2025 года

С 2025 года изменены условия применения УСН.

Так, применять «упрощенку» в 2025 году можно при соблюдении следующих условий:

• доходы за 9 месяцев 2024 года не превысили 337,5 млн рублей с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор (ранее было 112,5 млн рублей);
• доходы за текущий отчетный период не превышают 450 млн рублей (ранее было 200 млн рублей);
• остаточная стоимость основных средств составляет 200 млн рублей (ранее было 150 млн рублей);
• средняя численности работников составляет не более 130 человек (ранее было 100 человек).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика, средней численности его работников, а также несоответствие требованиям, установленным в подпунктах 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, в том числе, ограничений по доле участия или по остаточной стоимости основных средств.

В 2024 году нужно рассчитать и уплатить налоги по ОСН с начала квартала, в котором утрачено право на «упрощенку».

При этом налогоплательщик, который утратил право на применение УСН и перешел на общий режим налогообложения становится налогоплательщиком НДС с начала квартала, в котором утрачено право на применение «упрощенки».

В связи с этим осуществляемые налогоплательщиком, утратившим право на применение УСН, операции по реализации товаров, работ, услуг подлежат налогообложению НДС, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право (письмо Минфина от 16.12.2021 № 03-07-11/102559).

С 2025 года Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ изменит момент перехода на ОСН в случае утраты права на применение «упрощенки» — налогоплательщики будут считаться перешедшими на общий режим налогообложения не с начала квартала, а с начала месяца.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса).

Напомним, что в случае утраты права применения УСН нужно сообщить в налоговую инспекцию о переходе на иной режим налогообложения не позднее 15-ти календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса).