Можно ли на УСН учесть расходы на разработку мобильного приложения

На УСН предприниматели вправе учитывать только те расходы, которые прямо поименованы в списке. Расходы на разработку мобильного приложения в нем не перечислены. Однако, Минфин в письме от 23.09.2020 № 03-11-11/83736 предложил способ решения данной проблемы.

Применяя УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» спецрежимники учитывают затраты по перечню, приведенному в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

В числе прочего, он разрешает уменьшить УСН-налог на сумму указанных в подпункте 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса расходов:

• связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
• на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Электронно-вычислительная машина представляет собой фактически любые устройства, способные производить различные вычислительные операции. Следовательно, мобильные и носимые устройства (в том числе «умные» часы и очки) также относятся к ЭВМ, поскольку выполняют вычислительные операции, вне зависимости от их размеров, габаритов, формы и прочих параметров.

При этом любой код, исполняющийся на таких устройствах, является программой для ЭВМ вне зависимости от выполняемой функции, будь то передача сообщения, передача почты, обмен сообщениями, игры, развлечения и прочее.

Следовательно, ПО для социальных сетей, электронной почты, программы обмена мгновенными сообщениями, аудио-видео сервисы и многопользовательские компьютерные игры, а также приложения для мобильных и носимых устройств, в том числе, «умных» часов и очков, следует относить к программам для ЭВМ (письмо Минкомсвязи от 29.12.2014 № РИ-П11-23477).

Поэтому, компания на УСН может учесть расходы не только на создание мобильного приложения, но и ПО для социальных сетей, электронной почты, мессенджеров, аудио-видео сервисов,  многопользовательских компьютерных игр, а также приложений для мобильных и носимых устройств, в том числе, «умных» часов и очков.

Однако, для этого должны выполняться условия:

• расходы соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса – то есть расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены;
• исключительное право на ПО не переходит к налогоплательщику.

Условия, которые нужны для учета расходов на создание ПО на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса перечислил Минфин в письме от 23.09.2020 № 03-11-11/83736.