Может ли ИП применять УСН при покупке долей в ООО

Независимо от того, каков размер доли в ООО, приобретенной ИП, этот факт не лишит предпринимателя право применять «упрощенку».

Запреты применять УСН установлены пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Так, не вправе применять «упрощенку»:

• организации, имеющие филиалы;
• организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства сахаросодержащих напитков), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и ИП, перешедшие на ЕСХН;
• организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая Росстатом, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухучете, превышает 150 млн. рублей. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;
• казенные и бюджетные учреждения;
• иностранные организации;
• организации и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Налогового кодекса;
• микрофинансовые организации;
• частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала);
• организации и ИП, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется, в том числе:

• на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %;
• на НКО, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом от 19.06.1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) ООО признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли.

При этом сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в ЕГРЮЛ в соответствии с федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц (п. 8 ст. 11 Закона № 14-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, которые приобретают долю в уставном капитале организации, независимо от размера приобретаемой доли не включены в перечень налогоплательщиков, которым запрещено применять УСН на основании пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Следовательно, если ИП приобретает долю в уставном капитале организации в размере 100 %, он не утрачивает право на применение УСН при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса.

На это обратил внимание Минфин в письме от 18.04.2024 № 03-11-11/36166.