Зачет уплаченных в Казахстане налогов при применении УСН в РФ

Российская компания получает в Республике Казахстан доходы от авторских прав и использования лицензий. В этих доходов удерживается налог. Минфин в письме от 10.01.2024 г. № 03-08-05/615 рассказал, можно ли удержанные за границей суммы налогов зачесть при расчете «упрощенного» налога по доходам от деятельности в РФ.

Применение УСН освобождает от уплаты ряда налогов:

• компании – от НДС (кроме отдельных случаев), налога на прибыль (за исключением налога с отдельных видов доходов и налога, который уплачивается в качестве налогового агента), налога на имущество с недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости;
• ИП — от НДС (за исключением отдельных случаев), НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме налога с дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 9% и 35%, налога на имущество с недвижимости в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов кадастровой недвижимости).

Иные налоги уплачиваются компаниями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В то же время УСН является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы. При этом он не содержит специальных норм по устранению двойного налогообложения.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 7 Налогового кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Конвенции между Правительствами РФ и Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) данная Конвенция применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств.

Согласно подпункту «б» пункта 3 статьи 2 Конвенции налогами, на которые распространяется Конвенция, в Российской Федерации являются:

• налог на прибыль (доход) предприятий и организаций;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на имущество предприятий;
• налог на имущество физических лиц.

Конвенция также применяется к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься в дополнение к существующим налогам или вместо них после даты подписания Конвенции.

Минфин отметил, что УСН не только заменяет собой налоги на доходы и имущество, но и устанавливает освобождение от обязанности уплаты НДС. Положения Конвенции не распространяются на УСН в силу того, что данная система налогообложения не является аналогичной тем налогам, на которые распространяется Конвенция.

Следовательно, если в Республике Казахстан российская компания уплатила налоги с доходов от авторских прав и лицензий, их нельзя зачесть по «упрощенному» налогу, который уплачивается в РФ при применении УСН.