Какую ставку НДС применять на УСН при утрате права на освобождение

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то с 1 января 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает. Вновь созданные организации и ИП, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, автоматически освобождаются от НДС.

Но если доходы с начала года превысят 60 млн руб., то право на освобождение утрачивается и со следующего месяца следует исчислять и уплачивать НДС.

В случае превышения суммы дохода необходимо исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать налоговые декларации.

Организации и ИП, на которых освобождение не распространяется, обязаны исчислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации по соответствующим ставкам:

• налогоплательщики на УСН вправе использовать пониженную ставку 5%, если их доходы за предшествующий год свыше 60 млн руб., но не превышают 250 млн руб.;
• ставка 7% применяется в случае, если диапазон доходов составляет свыше 250 млн руб., но не превышает 450 млн руб.
• в остальных случаях по общему порядку — 20%, а также 10% при реализации товаров, услуг, предусмотренных п. 2 ст. 164 Налогового Кодекса;
• нулевая ставка применяется при осуществлении экспортных и иных операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии подтверждающих документов.

Особенности ставок 5% и 7%:

• пониженные ставки не дают права на вычет — уменьшать налог на сумму «входного» НДС нельзя, поэтому налог придется платить в полном размере;
• применять выбранную пониженную ставку придется в течение 12 налоговых периодов (кварталов) непрерывно, то есть, в течение 3-х лет. Перейти на общие ставки до истечения этого срока можно, только если будет утрачено право на применение упрощенки, или когда упрощенец получит право на освобождение от НДС с нового года при доходе ниже 60 млн руб. за предшествующий год;
• если выбрана ставка 5%, но в текущем году доход превысил 250 млн руб., с 1 числа месяца, идущего за месяцем такого превышения, необходимо перейти на ставку 7%.

Выбор стандартных ставок дает налогоплательщикам, применяющим УСН, право на вычет «входного» НДС, в то время как при применении пониженных ставок вычет НДС не применяется.

Выбор пониженных ставок – это право налогоплательщика, применяющего УСН, в связи с чем, он может применять как пониженные ставки, так и общеустановленные - 20% (10%) в зависимости от вида операций.

При этом выбор ставки 5% или 7% предоставляется только налогоплательщикам НДС, применяющим УСН.

При выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организацией или ИП на УСН, освобожденной от обязанностей налогоплательщика НДС, ставка НДС применяется по общему порядку — 20% или 10%.

Уведомлять налоговый орган о переходе на применение ставки НДС 5% или 7% не нужно.

При выборе ставки по НДС при утрате права на освобождение от уплаты этого налога в связи с превышением 60-ти млн лимита по доходам, есть одна особенность. На нее обратил внимание Минфин в письмах от 22.07.2025 г. № 03-07-11/70950, от 22.06.25 № 03-07-11/70950.

В случае, если доход организации на УСН превысил 60 млн руб., но составил менее 250 млн руб. она вправе сразу с момента возникновения обязанности по уплате НДС применять ставку 7% вместо 5%.

Это следует из абзаца 4 подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса, которым предусмотрено, что организация или ИП, применяющие УСН, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 7 %, в случае если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация или ИП:

• начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС;
• либо утрачивает право на применение налоговой ставки в размере 5 %.

В связи с этим, если организация в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, начала исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, такая она вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 7 % с 1-го числа месяца, в котором она начала исполнять обязанности налогоплательщика НДС.