Штраф за декларацию с КЭП при утрате аккредитации выдавшего ее УЦ

21 июля 2024 года закончился срок аккредитации одного из удостоверяющих центров. С этой даты стали недействительны электронные сертификаты, выданные этим УЦ. Их нельзя использовать при подписании электронной отчетности. В настоящий момент удостоверяющий центр проходит повторную процедуру аккредитации. ФНС в письме от 09.08.2024 г. № ЕА-4-15/9132@ разъяснила, вправе ли налоговые инспекции не принимать декларации и расчеты, если они подписаны КЭП удостоверяющего центра, который проходит переаккредитацию, а также, будут ли штрафовать предпринимателей за сдачу такой отчетности.

В связи с истечением 21.07.2024 срока аккредитации удостоверяющего центра, начиная с этой даты, все выданные данным удостоверяющим центром квалифицированные сертификаты электронной подписи прекратили свое действие на основании части 5 статьи 17 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Вместе с тем, по данным ФНС, налогоплательщики продолжили сдавать декларации и расчеты, подписанные КЭП, которые были получены в таком УЦ.

Налоговая служба отметила, что все декларации (расчеты), поступившие налоговикам в период с 21.07.2024 по 23.07.2024, если они подписаны КЭП, сертификат которой выдан УЦ, у которого завершилась аккредитация, считаются непредставленными.

Также были случаи представления деклараций (расчетов) в период с 23.07.2024 по 25.07.2024, когда налогоплательщикам отказали в приеме отчетности.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса предусмотрена ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов) в виде взыскания штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации или РСВ, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. рублей.

ФНС отметила, что налоговики не будут в сложившейся ситуации привлекать предпринимателей к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, несмотря на то, что отчетность признана непредставленной, при одновременном выполнении следующих условий:

• декларация (расчет) направлены в период с 21.07.2024 по 23.07.2024 и до признания их непредставленными налогоплательщиком не была подана уточненная отчетность, подписанная КЭП с действующим сертификатом;
• в ПО ФНС зафиксировано, что по данной декларации (расчету) указан УЦ, у которого истекла аккредитация;
• полученные декларации или расчеты налоговики переместили в реестр деклараций, подлежащих аннулированию;
• налоговая декларация (расчет) повторно направлены в налоговый орган в течение 5-ти дней с даты отправки в адрес налогоплательщика уведомления о том, что декларация (расчет), поданная ранее, признаны непредставленными;
• повторно представленная декларация (расчет) подписаны КЭП с действующим сертификатом.

Налоговики не должны штрафовать предпринимателей, если до признания первичной декларации или расчета, подписанной КЭП, сертификат которой выдан УЦ с истекшей аккредитацией, непредставленной, налогоплательщик подаст уточненные документы. В таком случае указанную первичную (предыдущую) декларацию или расчет признавать непредставленными не требуется.

Административный регламент ФНС, утвержденный приказом от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, устанавливает сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых налоговыми инспекциями при приеме налоговых деклараций и расчетов.

При этом, в том числе, пунктом 19 регламента установлены основания для отказа в приеме отчетности. В их числе:

1. представление декларации или расчета, которые подписаны неуполномоченным лицом. К примеру, если руководитель компании дисквалифицирован, а ИП — лишен права заниматься предпринимательской деятельностью;

2. отсутствие УКЭП руководителя (иного представителя - физлица) организации либо несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя в декларации или расчете в случае представления отчетности в электронной форме по ТКС.

Штрафа по статье 119 Налогового кодекса не будет, если налоговая инспекция отказала в приеме отчетности по вышеуказанным основаниям. Но для этого, кроме того, должно одновременно выполняться условие о представлении новой налоговой отчетности в течение 5-ти дней с даты получения налогоплательщиком уведомления об отказе в приеме декларации или расчета в электронной форме или о том, что расчет считается непредставленным.

При проведении камеральной проверки налоговая инспекция может выявить нарушение сроков представления отчетности, установленных пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, и вручить налогоплательщику акт налоговой проверки.

Однако, если предприниматель подтвердит попытку (с приложением соответствующих документов) направления декларации или расчета по ТКС в период с 21.07.2024 по 25.07.2024, то, как отметили в ФНС, привлекать его к ответственности по вышеуказанной статье не должны.

Для подтверждения указанной попытки, согласно имеющейся судебной практике, нужно представить документ, формируемый оператором ЭДО или разработчиком бухгалтерских учетных систем, в котором есть данные о дате и времени попытки отправки налогоплательщиком (его уполномоченным представителем) декларации (расчета) в электронном виде по ТКС.

Такими подтверждающими документами являются, в том числе, письма от операторов ЭДО о невозможности отправки деклараций (расчетов) в указанный период, соответствующий установленным срокам представления налоговых деклараций (расчетов), по причине прекращения действия сертификатов КЭП, выданных УЦ.

ФНС рекомендовала довести свои разъяснения до налоговых инспекций и обеспечить его применение.