Риски получения юрлицом займа от своего самозанятого директора

Налоговики пытались оспорить договор займа, заключенный компанией и ее руководителем, который в то же время являлся самозанятым. С процентов, которые общество перечисляло плательщику НПД, налоговики доначислили НДФЛ. Не согласившись с этим решением, компания обратилась в суд.

Суд встал на сторону заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход» (далее – Закон № 422-ФЗ) объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Частью 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ установлено, что профессиональным доходом признается доход физлиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

При этом согласно части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения, в том числе, доходы:

1. получаемые в рамках трудовых отношений;

2. от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3. от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4. государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5. от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6. от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7. от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8. от оказания (выполнения) физлицами услуг (работ) по ГПД при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2-х лет назад;

9. от уступки (переуступки) прав требований;

10. в натуральной форме.

Суд согласился с заявителем и пришел к выводу, что ИФНС сделала необоснованный вывод о том, что в отношении доходов в виде процентов по займам не может применяться НПД.

Он отметил, что для физического лица в качестве объекта налогообложения НПД закон подразумевает любую передачу (отчуждение) имущества, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют виды доходов, прямо поименованные в части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ.

При этом суд согласился с обществом и указал, что ИФНС сделала необоснованный вывод о том, что запрет на получение доходов от работодателей, в том числе, бывших, если трудовые отношения с ними были прекращены менее 2-х лет назад, распространяется на все виды доходов физического лица, получаемых от ЮЛ.

Запрет на получение доходов от работодателей распространяет свое действие на работы (услуги) при одновременном:

• наличии между сторонами трудовых взаимоотношений;
• либо наличия трудовых взаимоотношений менее 2-х лет назад.

Так, из дословного толкования закона следует, что пункт 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ о запрете распространяется исключительно на объект налогообложения, указанный именно в этом подпункте, а не на все доходы, полученные от организации, если физическое лицо является ее работником.

В связи с этим суд пришел к выводу, законодательного запрета уплачивать НПД с процентов, полученных по договору займа, нет.

При этом озвученные ИФНС доводы о том, что с процентов по займам в любом случае платится НДФЛ, были отклонены судом. Поскольку инспекция не учла исключение, предусмотренное частью 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ, согласно которой физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

К такому выводу пришел арбитражный суд Москвы в решении от 28.09.2023 года по делу № А40-147367/23-154-1714.

Следовательно, доход самозанятого лица облагается в этом случае НПД по ставке 6 %, а не по ставке НДФЛ 13 %, а компания, выплачивающая проценты, не является налоговым агентом.

При этом суд сослался на точку зрения Минфина, изложенную в письмах от 25.02.2019 г. № 03-11-11/12012, от 20.02.2021г. № 03-11-11/12103, в которых говорится о том, что применение НПД в отношении дохода в виде процентов по займам законом не запрещено.

В то же время отметим, что существуют более поздние разъяснения чиновников, в которых они обращали внимание, что в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа, НПД не применяется (письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-11-11/10501, от 24.12.2021 № 03-04-05/105745).