Налог на сделки взаимозависимых лиц с 2024 года

Принят Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, который помимо изменения порядка представления уведомлений по НДФЛ и сроков уплаты этого налога в 2024 году, скорректировал налоговые последствия совершения сделок с зарубежными взаимозависимыми лицами.

Так, перечень взаимозависимых лиц, указанных в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса, расширили за счет компаний, в которых физлицо имеет долю прямого или косвенного участия более 25 % и (или) полномочия по назначению руководителя либо коллегиального исполнительного органа или совета директоров организации, и физлицо, имеющее в другой из таких организаций аналогичную долю участия и (или) полномочия.

При этом полномочия по назначению (избранию) руководства либо по назначению (избранию) не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров организации определяется для физлица совместно с его взаимозависимыми лицами, к которым относятся его супруги, родители (и усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Помимо этого, к взаимозависимым относятся:

• лицо и организация, которые признаются соответственно контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией;
• организации, которые признаются контролируемыми иностранными компаниями и контролирующим лицом которых является один и тот же субъект.

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС станет проверять правильность и своевременность исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов в случае, если одной из сторон сделки является нерезидент, а фактическая цена в сделке отличается от рыночной цены.

При этом такое отличие должно стать основанием для корректировки налоговой базы, а доход, возникший у нерезидента в размере суммы соответствующей корректировки будет приравнен к дивидендам, полученным от источников в РФ. Налоговые последствия квалификации такого дохода в качестве дивидендов - применение ставки 15 %, которая установлена в отношении этого вида доходов. 

Датой получения такого дохода признается последний день календарного года, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами, одной из сторон которой является нерезидент.

Указанные последствия не возникнут, если нерезидент вернет доход, полученный в результате корректировки налоговой базы налогоплательщику, осуществившему такую корректировку.

Для этого нерезидент должен перечислить деньги на счет налогоплательщика в российском банке не позднее установленного Налоговым кодексом срока уплаты соответствующего налога за налоговый период, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами, сторонами которой они являются.

Неблагоприятных последствий можно избежать и в случае, возврата средств налогоплательщику, осуществившему корректировку, после истечения установленных Налоговым кодексом сроков уплаты налогов за налоговый период, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами, сторонами которой они являются.

Однако, в таком случае понадобится выполнить дополнительные установленные условия.

В настоящее время для доначислений по сделкам взаимозависимых лиц ФНС использует верхнюю или нижнюю границу рыночного интервала.

Новый закон предложил в целях контроля цен ввести новый показатель – медианное значение интервала рыночных цен.

Цена, которая соответствует медианному значению интервала рыночных цен, будет применяться в случае, если цена, примененная в анализируемой сделке:

• меньше минимального значения интервала рыночных цен;
• либо превышает максимальное значение интервала рыночных цен.

Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, для целей налогообложения она признается рыночной.

Медианное значение интервала рыночных цен будет применяться при условии, что это не приводит к уменьшению размера налога, подлежащего уплате в бюджет, или увеличению суммы убытка.