Передача в уставной капитал созданного за счет субсидии имущества

Минфин разъяснил ряд вопросов, связанных с формированием первоначальной стоимости основного средства, приобретенного за счет субсидий, для целей налогообложения НДС и налога на прибыль (письмо от 22.04.2026 г. № 03-07-11/33659).

Основной вопрос, который интересовал получателя финансирования был связан с тем, что из соглашения о предоставлении субсидии не следовало, включает ли в себя субсидия сумму НДС или НДС — это расходы получателя.

В связи с этим возникла проблема формирования первоначальной стоимости объекта строительства в бухгалтерском и налоговом учете для передачи в уставный капитал ООО — с НДС или без учета налога. И в случае, если уставный капитал увеличился бы на стоимость объектов строительства без НДС, разрешено ли включить НДС, не подлежащий возмещению с бюджета, в уставный капитал.

Субсидии, полученные из бюджета, могут, как учитываться при исчислении налоговой базы по НДС, так и нет. Все зависит от того, на какие цели получены субсидии.

Например, в налоговую базу нужно включить субсидии, которые получены в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых с НДС. А субсидии, направленные на финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе имущественных прав, основных средств, нематериальных активов, не учитываются при определении налоговой базы по НДС, так как предполагается, что не имеет значения, приобретены они за счет субсидии или она компенсирует произведенные затраты. Ни в том, ни в другом случаях объект налогообложения не возникает.

При этом все-таки в каждом конкретном случае следует исходить из конкретных обстоятельств и договоров, позволяющих достоверно квалифицировать цели получения субсидии и понять, какую норму Налогового кодекса применять к той или иной ситуации.

Так, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, полностью за счет субсидий или бюджетных инвестиций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат, а в случае принятия к вычету суммы налога по приобретенным товарам, сумма налога восстанавливается (п. 2.1 ст. 170, пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса).

Если за счет субсидий была оплачена часть товаров (работ, услуг), то «входной» НДС не подлежит вычету и включается в расходы в соответствующей доле (п. 2.1 ст. 170 Налогового кодекса).

Такие суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов (ст. 264 Налогового кодекса).

Таким образом, в случае строительства (приобретения) налогоплательщиком амортизируемого имущества за счет полученных субсидий или бюджетных инвестиций, суммы предъявленного или уплаченного при ввозе товаров НДС:

• не формируют первоначальную стоимость этого имущества;
• а учитываются единовременно в полном объеме при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком или полученного им в виде вклада в уставный капитал определен соответственно статьями 257 и 277 Налогового кодекса.

При этом он определяется в зависимости от оснований получения (приобретения) этого основного средства налогоплательщиком.

Следовательно, если основное средство создается в рамках договора подряда, заключенного налогоплательщиком (заказчиком) с подрядчиком, то первоначальная стоимость формируется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса как сумма расходов на его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Дальнейшее оформление этого основного средства как вклад в уставный капитал организации не имеет значения для формирования его первоначальной стоимости для целей налогового учета.

Таким образом, НДС не формирует стоимость ОС и не становится частью его первоначальной стоимости. Дальнейшее оформление объекта как основания для увеличения уставного капитала или фонда не меняет порядок налогового учета — НДС должен учитываться в прочих расходах.

При этом объект ОС амортизируется в учете налогоплательщика. Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

По переданному в уставный капитал объекту ОС начисление амортизации прекратится с даты его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

В налоговом учете начисление амортизации по переданному объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество выбыло, при применении линейного метода начисления амортизации (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса).