Может ли ФНС передать следователю дело о дроблении бизнеса

Поводом для возбуждения уголовного дела служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Обязанность налоговиков направлять материалы в следственные органы для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям предусмотрена пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 32 Кодекса налоговики обязаны направить материалы в следственные органы Следственного комитета для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• недоимка выявлена в ходе налоговой проверки, по результатам принято решение о привлечении к ответственности, которое вступило в силу;
• после вступления в силу решения о привлечении к ответственности истекли 75 рабочих дней, но перечисленных и признаваемых в качестве ЕНП денежных средств недостаточно для погашения недоимки, соответствующих пеней и штрафов;
• не исполнена в полном объеме обязанность по решению о привлечении к ответственности, и при этом размер неисполненной обязанности указывает на налоговое преступление, предусмотренное статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса.

Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ предусмотрел, что материалы налоговых проверок, по результатам которых выявлено дробление бизнеса и вступление в силу решений по которым приостановлено, направляются налоговыми органами в следственные органы после вступления в силу таких решений, за исключением случаев, если возникшая на их основании обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращена (ч. 14 ст. 6).

До вступления в силу решения по итогам налоговой проверки отсутствуют основания для включения отраженных в решении сумм недоимки, пени и штрафов в составе совокупной обязанности налогоплательщика, отражаемой на ЕНС.

Следовательно, на основании части 14 статьи 6 Закона № 176-ФЗ отсутствуют основания для направления материалов в органы предварительного следствия за периоды 2022 - 2024 годов.

При этом предусмотрено раздельное течение сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса для нарушений, связанных и не связанных с дроблением бизнеса. На это обратила внимание ФНС в рекомендациях по применению налоговой амнистии дробления бизнеса (направленных письмом ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@).

К примеру, по результатам налоговой проверки за 2022 - 2024 годы установлены нарушения как в части дробления бизнеса, так и иные нарушения.

В таком случае материалы налоговой проверки подлежат направлению в органы СО в порядке и сроки, предусмотренные пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса, только в том случае, если размер недоимки по нарушениям, не связанным с дроблением бизнеса, позволяет предполагать факт совершения нарушения, содержащего признаки преступления.

При этом сопроводительное письмо налоговиков в следственные органы должно содержать сведения о том, в части каких именно нарушений решение налогового органа вступило в силу.