Лимиты для снижения штрафов за налоговые нарушения с 2026 года

Если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса уменьшить его размер не менее чем в 2 раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции.

Поэтому, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. 

В то же время нередко арбитры отмечают, что право суда на снижение размера подлежащей взысканию налоговой санкции не ограничено и максимальным пределом.

Они признают законным снижение штрафов в 2, 4, 8, 10, даже в 64 раза (кассационное определение Верховного Суда от 16.09.2020 № 39-КАД20-2-К1, постановления Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2020 № Ф05-13074/2020, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.09.2024 № Ф04-3732/2024, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.11.2023 № Ф04-6016/2023).

В то же время это не означает возможность снижения налоговых санкций до нулевого размера.

Как следует, из определения Верховного Суда от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683, снижение размера штрафа до нуля рублей означает освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения, что не соответствует норме пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса.

Законодатель разграничил юридические факты, с наличием которых он связывает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового правонарушения.

Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен статьей 109 Налогового кодекса и является закрытым.

Поэтому если перечисленные в названной статье обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении правонарушения и, соответственно, привлечение его к ответственности, не установлены, то уменьшение штрафа до нуля признается незаконным. Такой вывод сделан в определении Верховного суда от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683. В дальнейшем данный подход был закреплен в пункте 30 Обзора судебной практики Верховного суда № 2 (2019) (утв. Президиумом Верховного суда 17.07.2019).

С 2026 года появится ограничения, в рамках которых налоговики и суды будут смягчать ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения.

В пункте 3 статьи 114 Налогового кодекса будет установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению в порядке и в пределах, утвержденных ФНС, но не менее чем в 2 раза и не более чем в 10 раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Это следует из законопроекта, внесенного Минфином в целях реализации положений основных направлений налоговой политики.