НДС при отгрузке после 2026 года в счет предоплаты 2025 года

Минфин пояснил порядок перехода на новую налоговую ставку 22 % при реализации товаров после 1 января 2026 года, если предоплата в счет предстоящих поставок была получена в 2025 году, когда ставка НДС составляла 20 %.

Налоговая ставка по НДС в размере 22 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2026 года. Такие изменения предусмотрены Федеральным Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, которым внесены многочисленные изменения в Налоговый кодекс.

Таким образом, при реализации после 1 января 2026 года товаров, в том числе товаров, в отношении операций по реализации которых в 2025 году получена предоплата, продавец дополнительно к цене таких товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке в размере 22 %.

На основании пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса.

В связи с этим вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 20/120 % с оплаты, частичной оплаты, полученной в 2025 году в счет предстоящих поставок товаров, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров в размере НДС, ранее исчисленного по налоговой ставке 20/120 %, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса.

На это указал Минфин в письме от 23.12.2025 № 03-07-11/125182.

Следовательно, в 2025 году продавец начисляет НДС с аванса по ставке 20/120. В 2026 году начисляется НДС по ставке 22% при отгрузке товара. С частичного аванса, полученного в 2025 году в счет предстоящих поставок товаров, налог принимается к вычету по ставке 20/120.