Как учесть излишне уплаченный транспортный налог

Суммы уплаченных налогов и сборов учитываются в прочих расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Это правило распространяется, в том числе, на уплаченный транспортный налог. Однако, если впоследствии выяснилось, что компания его переплатила, возникает ли у нее обязанность по пересчету налога на прибыль? Ответ на это вопрос дали представители Минфина в письме от 25.04.2024 № 03-03-06/1/38979.

Они напомнили, что в Налоговом кодексе установлены следующие правила исправления ошибок, допущенных в налоговом учете:

• при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
• если невозможно определить период совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Однако, исчисление налогов, суммы которых учитываются в составе расходов, в излишнем размере, не квалифицируются как ошибка при исчислении налога на прибыль (постановление ВАС от 17.01.2012 № 10077/11).

Минфин отмечает, что выявление переплаты налога, суммы которого были учтены по налогу на прибыль, квалифицируется не как ошибка, а как новое обстоятельство, которое приводит к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Согласно выводам чиновников, учет в составе расходов первоначально исчисленной суммы транспортного налога, соответствующей положениям перечисленных норм Налогового кодекса, не может квалифицироваться как ошибочный.

Эти выводы касаются не только транспортного, но и земельного налога (письмо Минфина от 31.07.2020 № 03-03-07/67349). Кроме того, их можно применять и в отношении других налогов, суммы которых можно учесть на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям статьи 252 Налогового кодекса, и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса правомерно отнес их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Следовательно, при выявлении переплаты по другим налогам корректировать предыдущие периоды по налогу на прибыль и подавать уточненные декларации не нужно. Этот факт квалифицируется как новое обстоятельство, влекущее возникновение дохода в текущем периоде. Поэтому сумму переплаты нужно включить в доходы текущего периода - внереализационные.